中国境内所得的判定——企业所得税

来源：正保会计网校 2018-11-14

普通

　　一、企业所得税纳税义务人

　　1、居民企业

　　居民企业是就来源于中国境内和境外的所得都要交企业所得税。来源于境外的所得，如果在境外缴纳过企业所得税的，可以在限额内抵减境内应交的企业所得税；

　　2、构成机构、场所的非居民企业

　　该机构、场所取得的境内和境外所得也要在中国境内缴纳企业所得税。其中境外所得仅指与该境内机构、场所相关的部分。同居民企业一样，应交企业所得税的、与机构场所的境外所得，在境外缴纳企业所得税的，可能在限额内抵减应在境内交的企业所得税；

　　3、没有形成机构、场所的非居民企业

　　没有形成机构、场所的非居民企业就来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。

　　二、所得来源地的判断

　　所得是否来源于境内，对非居民企业是否要在中国纳税，以及中国企业是否要在境外纳税具有重要意义。

　　1、销售货物的所得，以交易发生地在中国境内的，属于中国境内所得；

　　2、提供劳务的所得，劳务发生地在中国境内的，属于中国境内所得。如果境内公司甲聘请境外的A企业为其在境外提供产品推广服务，因为推广业务发生在境外，所以境外A企业没有在中国缴纳企业所得税的义务。甲公司付A公司款项时不需要代扣代缴企业所得税；

　　3、转让不动产的所得，不动产在中国境内的，属于中国境内所得。如境外B企业在中国境内有一房产转让，则其取得的转让不动产所得属于来源于中国境内的所得；

　　4、转让动产的所得，由转让动产的企业所在地确定纳税地点。转让动产的企业或机构、场所在中国境内的，那么转让所得属于来源于中国境内的所得。如境内企业乙在境外某国购买一设备在境外出租两年后转让，根据税收协议，如果构成境外的机构场所，则转让设备所得是与境外的机构、场所相关的，属于境外所得；如果在境外没有构成机构场所，则转设备所得属于中国境内所得。因乙是中国居民企业，其境内、境外所得都要在中国境内交企业所得税，如果属于境外所得，在境外缴纳的所得税，可以按规定抵减中国境内应交的所得税税额；

　　5、股权等权益性投资资产转让所得，被投资企业属于中国境内企业的，则该所得属于来源于中国境内的所得。

　　例如，境外C公司是境内丙公司的股东，2018年10月，C公司将持有的丙公司的股权转让给境外D公司，C公司转让所得属于来源于中国境内的所得，要在中国缴纳企业所得税；

　　6、取得的股息、红利所得的，如果被投资企业在中国境内，则属于来源于中国境内的所得；

　　7、取得的利息、租金、和特许权使用费所得，支付或负担利息、租金和特许权使用费的企业、个人或机构、场所在中国境内的，则该所得属于来源于中国境内的所得。

　　三、机构场所的判断

　　1、一般规定

　　境外企业在中国境内有生产经营的场所，一般会形成机构、场所。生产经营场所包括：

　　※管理机构、营业机构、办事机构；

　　※工厂、农场、开采自然资源的场所；

　　※提供劳务的场所；

　　※从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；

　　※其他从事生产经营活动的机构、场所。

　　境外机构委托代理人在中国境内从事经营活动的，该委托代理人视同中国境内的机构、场所。

　　2、税收协定

　　中国与非居企业所属国家有税收协定的，一般会在是否形成机构场所时间上的限制。比如中国与香港的税收协定就规定，境外企业在中国境内提供建筑工地，建筑、装配或安装工程，或者与其有关的监督管理活动的，该工地、工程或活动连续六个月以上的，才构成机构、场所；提供其他劳务的，业务活动在连续12个月内累计超过六个月的，形成机构场所。

　　四、源泉扣缴的规定

　　有些非居民企业没有在中国境内构成机构、场所，但有来源于中国的股息、红利、利息所得，财产转让所得和租金所得，按境内付款方在付款前代扣代缴所得税。

　　五、相关政策规定

　　1、企业所得税法：

　　第三条　居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。

　　非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。

　　非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。

　　2、企业所得税法实施细则：

　　第五条　企业所得税法第二条第三款所称机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：

　　（一）管理机构、营业机构、办事机构；

　　（二）工厂、农场、开采自然资源的场所；

　　（三）提供劳务的场所；