典型错例：将佣金作为咨询费

案例：自然人刘某为A公司介绍客户，促成了A公司与B公司的交易。按照协议，A公司支付给刘某交易金额的10%作为业务咨询费，刘某取得报酬并代开了咨询服务发票。A公司取得发票后，作为咨询费在企业所得税税前全额扣除。

一、政策依据

 1.《民法典》第九百六十三条、九百六十四条

中介人促成合同成立的，委托人应当按照约定支付报酬。中介人未促成合同成立的，不得请求支付报酬；但是，可以按照约定请求委托人支付从事中介活动支出的必要费用。

2.《财政部 国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》（财税[2009]29号）

除特殊行业外，企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算扣除限额，不超过限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。

二、案例分析

依据财税2016年36号文附件1的注释，咨询服务，是指提供信息、建议、策划、顾问等服务的活动。而佣金应属于经纪代理服务，是指各类经纪、中介、代理服务。

1.本案中，自然人刘某为A公司介绍客户，属于经纪代理服务，而不是咨询服务。自然人刘某应开具“经纪代理服务”发票，而不是“咨询服务”发票。

2.佣金支付与是否促成交易密切相关，而咨询费支付则没有这方面的限制。A公司支出的报酬实质上是介绍业务的中介费，应按照财税[2009]29号规定的手续费及佣金支出处理，将A公司与B公司的交易金额的5%作为扣除限额，超过部分，不得扣除。