企业研发一台设备，原材料的金额如何确认

来源：正保会计网校 2021-11-12

普通

【问题】

企业研发一台设备，一共耗用了原材料60吨才研发成功，之后卖掉研发的设备，该设备对应的原材料为15吨，允许加计扣除的仅指卖掉的设备对应的15吨原材料的金额，还是研发时全部耗用的的60吨原材料的金额？

【答案】

《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第40号）第二条、直接投入费用指研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。

（一）以经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，企业应对其仪器设备使用情况做必要记录，并将其实际发生的租赁费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。

（二）企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。

产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度且材料费用已计入研发费用的，可在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用，不足冲减的，结转以后年度继续冲减。

根据上述规定，研发成功的设备对外出售，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。因此，允许加计扣除的原材料应为45吨（即60-15）原材料的金额。