许善达：土地增值税清算前不能说欠税

　　近日，关于房地产公司是否欠缴土地增值税再度引发关注。被媒体报道欠税的房地产公司万科发布公告回应称“公司不存在应缴未缴的土地增值税”。

　　针对土地增值税的特点、征管流程以及征纳双方的义务和责任，国家税务总局原副局长许善达近期接受财新记者采访时指出，从法律上说，只要土地增值税没到清算期，就不能说企业欠税。

　　许善达强调，土地增值税不是按年征收，而是按项目寿命征收，先预缴，再汇算清缴、多退少补。企业每月、每季或每年按一定比率预缴，中西部、发达地区的预缴率有差异。因为预缴率不准确，最后要汇算清缴、多退少补，如果企业预缴多了，税务部门退税给企业，预缴不足就要补缴。

　　“争议和问题就出在这里，土地增值税是不是按年清算，而是按项目进度清算，”许善达说，“如果房地产项目只是在预缴期间，没到清算期，在这段时间，就不能说欠了多少税或多交了多少税”。

　　对房地产项目征收土地增值税，包括预缴期、申报清算期、清算后多退少补三个阶段。许善达说，只有到了最后阶段——清算后多退少补阶段，企业若在规定期限对预缴不足的部分没有补缴税款，才是欠税。而在第一个阶段——预缴期，不能叫欠税，属于未清算。但如果规定的预缴率是2%，企业按1%预缴，就是欠税。清算阶段需要花费一些时间，因为没有最后的清算结论，也不算欠税。

　　但是，如果前两个阶段都完成了，如果该补未补、应交未交，那就是欠税，就要收滞纳金。没有清算不能收滞纳金。许善达指出，房地产项目一旦达到税法规定的汇算清缴的条件，企业就必须向税务局报税，不报就是纳税义务没有完成。“一个项目究竟是应退未退、应补未补还是应缴未缴，要看项目汇算清缴的结果。”

　　许善达认为，土地增值税非常复杂，汇算清缴非常麻烦。房地产开发商可向社会说明其在全国的房地产项目，税务局也可以披露。比如，北京市地税局可以披露被质疑房地产开发商在北京有多少项目，其中有多少项目在预缴期，有多少在清算期，有多少清算结束、到了多退少补期。

　　许善达认为，房地产项目的纳税信息，当事人是房地产开发商，管理人是税务局，“因此，权威的数据，应该来源于这两个主体。”

　　“税务局没有按法律规定清算，税务局要负责任；企业弄虚作假，企业就要负责任。”许善达说，在不同的阶段，企业有不同的义务和责任。项目应该清算了，没有申报是企业的责任，弄虚作假责任更大。项目清算后，企业不补缴税款，税务部门就可以采取强制措施。“但是从法律上说，只要房地产项目没有清算，就不能说企业欠税。”

　　目前，中国有18个税种，土地增值税是地方税种，收入归地方政府，由地方税务局负责征管。2007年-2012年，全国土地增值税收入同比增长分别为74.3%、33%、33.9%、77.6%、61.4%、31.8%.土地增值税年均增速是全国税收收入年均增速的三倍。

　　自2008年至2012年，土地增值税由530多亿元增加到2700多亿元，增长了四倍多，占全国税收收入的比重由1%上升至2.7%.

　　就有关媒体对房地产企业欠缴巨额土地增值税的报道，国家税务总局官员曾回应称，“引起社会关注的有关人员对欠税的巨额推算，方法是不正确的，对税收政策和征管方式存在误解误读。”