资源和环境税：税收家庭的重要成员

资源税有广义和狭义之分。广义的资源税是指以自然资源为征税对象的各种税收的统称，包括资源开采环节征收的资源开采税（如中国的资源税）、资源产品加工销售环节征收的资源产品消费税（如对煤等能源产品征收的消费税）和资源收益实现环节征收的资源收益税（如澳大利亚的资源租赁税）。狭义的资源税仅指资源开采税，有的国家就称开采税。本文主要考察狭义的资源税，即资源开采税（以下简称“资源税”）。

环境税一词使用广泛，不同人不同场合使用的含义也不尽相同。有时指一个具体的税种，而具体内容则可能大相径庭，如美国联邦征收的“环境税”是对公司年应税所得超过规定标准的部分按0.12%的税率征收，其性质属于一种特别所得税，只是其资金专项用于环保，作为环保基金的资金来源；安圭拉的“环境税”是对企业和家庭按电费的5%征收，其性质属于电力消费税；等等。但通常是指与环境保护目的相关的各种税收的泛称，如美国国内收入法典第38章章名就是“环境税”，内含汽油税、特定化学品消耗税、臭氧消耗物质税等具有环保意义的税种。各国语种的同义、近义词和不同的翻译，更增加了名称的复杂性。这就是说，按税种实际使用的名称很难进行国际比较，现实可行的是按征收的内容进行分类比较。基于此，本章按下列含义使用“环境税”一词并进行分类：

环境税是指以环境保护为目的开征的税种，主要分为三类：一是对排放污染物行为征收的各种排污税（污染税）。具体又可以根据污染的种类进一步细分。二是对污染产品征收的各种污染产品税，如对煤、燃油等矿物能源的征税，其性质属于特定消费税。三是如美国联邦征收的“环境税”那样的对公司所得征收但资金专项用于环保目的的税，笔者称之为“一般环境税”。一般环境税是从资金的使用上来体现环保目的的，其征税本身并不体现环保特征。

特点和发展趋势

从OECD主要国家资源税和环境保护税的征收情况和近些年的变化来看，具有以下几个方面的特点和发展趋势：

从零散的税种开征到体系化发展。从历史看,资源和环境税的发展经历了三个阶段:一是在普通税收中存在“无意识的环境税收措施”阶段。在环保问题不受重视，税收还没有被有意识地作为一种实现环保目标的调控手段的时期，税收的某些措施实际上对环境保护已具有一定的促进作用。如将某些污染项目纳入消费税征收范围等。

二是有针对性地开征某些环境税阶段。这一阶段主要始于20世纪五六十年代。由于多次发生严重的污染事故，使工业化较早的经济发达国家开始重视环境问题，纷纷着手制定治理污染、保护环境的法规，同时开始有意识地运用税收手段，主要是开征各种污染税，如二氧化硫税、氮氧化物税、垃圾税等。

三是系统、全面地开征资源和环境税阶段。这一阶段开始于20世纪90年代。随着人们对环保认识的提高，环保措施开始从注重“末端治理”转向“全程防治”。与此相适应，以欧盟为代表的西方经济发达国家，开始从不同的角度设计开征有利于资源节约和环境保护的税种，主要体现在20世纪90年代出现了一大批资源税和环境税。不仅开征相关的资源税和环境税的国家越来越多，就单个国家来说，资源和环境税也呈现出体系化发展的态势：资源税开征的范围越来越广，逐步覆盖矿产资源、生物资源、水资源等各种自然资源；越来越多的污染行为（包括空气污染、固体垃圾污染、水污染和噪音污染等）和环境有害型产品（包括污染型产品和资源消耗型产品，如农药、化肥、包装物、轮胎、电池、各种电子产品和一次性消费税等）开始纳入环境税征收范围，资源和环境税已基本覆盖资源开采、产品消费和排污行为三大环节。

传统税制“绿化”趋势明显。税收发展开始从简单地征收污染税转向全面、系统地调整税制，以体现税收的整体环保要求，即所谓的“绿化税制”。原有税制的“绿化”调整，从内容看，主要包括两个方面：一是取消原有税制中不符合环保要求，不利于可持续发展的规定，如取消对煤等污染能源的税收优惠等；二是对原有税种采取新的有利于环保的税收措施。对污染产品普遍征税就是“税制绿化”的重要体现。

资源和环境税的作用日益提高。这不仅表现在在减少污染、保护资源和环境方面已体现出良好的调控效果，如对含铅汽油征收高消费税，目前欧盟国家的无铅汽油的使用已占绝大多数。而且，资源和环境税收入占有一定的财政地位。OECD34个成员国与资源环境相关的税收收入占GDP的比重2010年加权平均为1.65%，该比重超过3%的已有丹麦（4.03%）、土耳其(3.89%)、荷兰(3.81%)、以色列(3.41%)、斯洛文尼亚(3.07%)五个国家。