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年报审计调整事项实务解析(二)

来源: 嵇大海 2013-08-12
普通

  按照调整程序的不同,审计调整又可分为划线调表法分录调表法。审计调整笔数较少时,可采用划线调表法。

  划线调表法又可称为简易调表法,是参照会计核算上划线更正法的原理设定的。划线调表法的步骤和方法如下:

  第一步,确定调整事项:审计时发现应调整事项,应在相关底稿中进行记录,如果应调整事项较多,还应对调整事项、借贷项目和金额分别进行整理,列出清单。

  第二步,编制调账分录:划线只能用于调整报表,除发现财务报表列报时具体项目填报有错但相关会计核算正确时“只调表、不调账”外,其他情况下均应在调表的同时用调账分录调整账务,以保证账务与报表的有效衔接。

  调账分录(审计调整分录表)可由审计人员编制一式两份,一份交被审计单位会计人员凭以编制记账凭证调账,另一份请被审计单位会计人员签收,作为审计工作底稿由会计师事务所入档留存。

  调账分录应与日常核算分录一并登记明细账和总账。

  调账时,凡调整上年(含资产负债表日后调整事项的报告年度)损益的,除补调会计政策变更的分录外,涉及损益部分均计入“以前年度损益调整”科目,包括:

  (1)调增前期利润或调减前期亏损(不论其属于上年或上年以前的,下同),借记有关资产负债科目,贷记“以前年度损益调整”科目;调减前期利润或调减前期亏损的,作相反分录;

  (2)因调增利润应补计所得税的,借记“以前年度损益调整”科目,贷记“应交税金——应交所得税”科目;因调减利润而应当、也可能少缴所得税的,作相反分录;

  (3)因净利润增加而应补提盈余公积的,借记“利润分配——未分配利润”科目,贷记“盈余公积——法定盈余公积”科目;因净利润减少而应冲回已提盈余公积的,作相反分录;

  (4)调整结束,将以前年度损益调整余额转入未分配利润,借记或贷记“以前年度损益调整”科目,贷记或借记“利润分配——未分配利润”科目;

  (5)对于审计时发现的属于会计政策变更应补充调整账务时,涉及前期损益的项目直接记入“利润分配——未分配利润”科目,不使用“以前年度损益调整”科目。

  第三步,调整应更正或应变更的项目:具体的做法是复印一份应调整的未审报表,按照已列出的清单上的相关项目调整金额,采用划线方法,划去各相关项目的原金额,重新写上调整后应列报金额,然后仍采用划线方法,调整相关合计和总计;尔后对调整、更正后的财务报表进行试算平衡。

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