广告收入审计实务（二）

　　审查广告收入完整性和合规性

　　审计前，可以向广告经营业务相关的部门了解情况，掌握被审计单位广告业务工作流程、内控管理等情况。建立职工举报渠道，通过与个别举报者的访谈可以较快地发现审计线索或审计突破点。翻阅相关的报刊、杂志，查阅相关的合同、票据，将应收广告款与账面实际收入款进行对比，以发现是否有刊出广告，但账面没有收入的情况，进一步确认是否是公益、免费或其他类型广告。此外，审查是否存在收入未全额入账，是否有账外流转资金或私设“小金库”的情况存在。

　　（一）审查免费广告的管理情况

　　一是看单位是否对免费广告实行总量和种类控制，是否有一定的内部控制流程，如单位是否根据自身广告业务的特点，确定免费广告的种类性质、范围和审批程序，免费广告刊出有没有经过单位内部审批程序，是否存在随意增加免费广告额度的现象。二是看单位是否对免费广告实行清单管理。如对所刊播免费广告的日期、内容、版面、对象、事由等登记造册、记录在案，并按月汇总刊播免费广告的明细清单。是否存在以免费广告为部门和个人换取经济利益和其它利益的现象。

　　（二）审查公益广告的管理情况

　　首先，界定公益性广告的定义与性质，不能将刊播出错或遗漏而发生的补偿广告、媒体自身与关联单位的宣传广告、以企事业单位冠名刊播的公益性广告纳入公益广告范围，审查单位是否将这些广告按照免费广告或商业广告的管理办法实施。其次，看单位或个人是否有利用公益广告谋取私利，将公益广告变相成为有偿广告情况。因此，公益广告同样需要合同齐备，审批流程规范。

　　（三）审查实物广告的管理情况

　　按规定，媒体一般不得以广告版面、时段进行实物置换。但以下情况可纳入实物广告管理：一是冠名或赞助的实物，二是已经刊播但无法以货币资金支付广告费用的客户，用于冲抵广告欠款的等量实物。所以，首先要判断实物广告是否符合条件。其次，审查是否建立实物广告管理内控制度。如进行实物审批、专人验收、入库管理、“收、发、存”序时登记造册、严格划分岗位责任制、定期或不定期清查盘点，确保账实、账卡、账账相符。第三，审查实物广告收入核算是否纳入单位财务核算体系，考量实物广告收入核算的真实性和完整性。对广告置换的实物应实行“收支两条线”，对于难以确定价格的实物作价应进行价值评估。特别注意是否存在私分或账外使用的情况。对于处置不同价值的广告置换实物，一定要有单位不同领导层次的签字同意程序，并及时调整账面收入余额。不得“自收自支”或自行处置实物。

　　（四）审查广告应收账款的管理情况

　　首先，看单位是否建立应收账款信用控制内控制度，对广告应收账款进行有效监控，详细记录客户信用等级方面的信息，将每个客户的信用分析制作成档案留存。按月制作广告应收账款明细表，并对广告客户拖欠款情况进行分析，采取相应措施。其次，对已刊播广告而未开具发票的广告应收账款的坏账损失处理是否有审批程序，经单位相关部门初审，由单位领导班子集体讨论通过后，作冲账核销处理。对于已经核销处理的不良应收款，是否做到账销案存，今后如有收回也应全额入账。第三，要严格控制广告的应收账款余额，落实责任人员及时催收广告应收款项，并与奖罚制度挂钩。同时，制作相关的流程单据，建立和健全相关的书面制度。

　　（五）审查广告代理的管理情况

　　如果单位选择广告代理商，应审查是否通过招投标方式，至少应有两个以上的对象竞标。招投标是否坚持公开、公平、公正的原则。招标标底、招标方式、招标程序等是否由单位领导班子集体讨论确定。单位有无在广告招标过程中与投标人串通、弄虚作假、收受贿赂、非法干预、影响招标的过程和结果的情况。单位是否全面审核参与竞标广告代理商的主体资格、资信程度，包括营业执照、纳税与财务信用等级、生产经营资质、历史履约情况等资料。对曾有违约记录并造成相应损失、广告拖欠款超过规定限额的广告代理商及关联企业，是否取消其竞标资格。对实行广告总代理和部分广告代理的，是否在合同中约定向广告代理公司收取相应的保证金，以确保广告代理费用到位。

　　此外，还可以关注以下关于广告经营管理人员是否严格遵守广告经营管理的法律法规和媒体广告人员廉洁从业的有关规定。如媒体的编辑、记者是否有假借采访名义或利用工作便利承揽广告业务。广告业务员是否单独与客户签订合同、单位领导干部、广告经营管理人员是否在广告代理公司兼职、参股、持股、接受对方干股，或参与承包媒体自身广告业务；其配偶、子女及直系亲属是否从事、参与或代理与其本人业务相关联的广告业务。是否在其他广告公司报销应由个人支付的各类费用；或将自营业务转发给其他广告公司。这些信息可能不是能够直接轻易获得的，但一旦掌握，便可在成为审计职业判断的重要依据。