行政事业单位发票真实性审计的几点看法

　　在审计中经常会发现一些行政事业单位和部门为了一定目的，虚构经济活动，做假会计凭证，进而造假账。随着审计机关加大了监督力度，各部门单位原始票据的合规性有了很大的改善，但其真实性很难保证，虚假发票入账现象仍然存在。结合工作实践，就行政事业单位发票真实性审计谈几点看法：

　　一、真实性审计的内容

　　真实性审计目标主要是确定财政、财务收支是否真实存在，是否已经发生，有无差错、虚假、舞弊行为；各种会计信息是否客观、真实、全面、正确地反映了实际的财政、财务收支状况。主要包括以下两个方面：

　　（一）原始凭证是否真实，即原始凭证记载的是经济业务活动的本来面目。审计发现，部分单位对一些违反财经法规的支出通过各种手段开具假发票，使违法的支出以“合法”的形式出现。这是目前行政事业单位普遍存在的问题，也是真实性审计的重点和难点。

　　1、行政事业单位虚假发票的特点：一是凭证的日期、数量、单位、单价、品种、规格、收款人、填写不规范，或干脆不填写，金额一般为某个整数，收款单位印章不清楚。二是日期与发票的连续号码不相称，同一个单位开出的同一种发票，日期在前的号码却在后，日期在后的号码反而在前。三是发票的内容与相对应的科目不符。四是大量的发票与该单位的正常业务不符。五是内容、金额、时间、收入、支出违反一般常理。

　　2、行政事业单位开具假发票主要有两个目的：一是把财经法规规定禁止列支和限额列支的费用“合法化”。如招待费，按规定行政事业单位准许按公务费的2%列支。一些行政事业单位和部门年招待费几万元，甚至十几万元，允许列支的招待费远远满足不了，饭费就变成了差旅费、汽油、汽车修理费等；二是虚假发票套取现金用于非法开销。例如，一些单位利用虚假发票套取现金，公款私存，将这部分资金用于考察、旅游、发放补贴、行贿、请客送礼等花销。因此，当前对行政事业单位已列作支出各项票据的真实性审计尤为重要。

　　（二）会计处理是否正确、合规。即会计核算和账务处理程序符合现行的财经法规。会计处理不合规主要包括有意舞弊和无意的会计差错。纯技术因素导致的会计差错，如会计核算过程中的重记、漏记、串账、笔误、借贷方向错位等错误造成的会计信息不能真实地反映本来经济活动。这是体现在账面上的问题，审计人员只要懂会计技术和一般审计方法就能查出，也容易纠正，不需赘述。

　　会计主体为达到一定目的而有意的造假行为，即会计舞弊行为，是真实性审计的难点。行政事业单位审计中经常遇到的舞弊有：

　　1、“账外有账”，正常的经济业务在账面核算，计算考核指标，对外应付检查等以此为依据；把公费旅游、发放补贴、行贿、请客送礼等不合理开支放到账外，只在领导或少数人员之间有临时账，一般以“小金库”的形式存在，是贪污、挪用、挥霍、行贿等腐败行为的经济来源。

　　2、利用结算方式作弊，一些行政事业单位抓住现金方便作弊却不利于监督的特点，违反现金管理规定，在财务收支业务上使用大额现金结算，从中舞弊。例如某单位多次以现金支出万元以上的“汽油费”高达数十笔，给予对方造成偷漏国家税款的漏洞，也掩盖了被审计单位行贿、送礼的真实目的，存在着极大隐患。

　　二、真实性审计的方法

　　如前所述，行政事业单位当前存在的问题，给具体审计工作增加了复杂性和难度。审计人员要开拓思路、拓宽视野、改进方法，不能就账论账，满足于账面上的东西。要抓住线索，追根溯源，加大对假发票、会计舞弊行为的查处力度。

　　（一）胆大心细，识别真假发票。

　　形式合规，内容虚假的票据，要求审计人员经验丰富、职业敏感性强、会计技术和审计技术过硬。否则，会增加审计成本，还达不到预期的审计效果。

　　1、从发票时间上找疑点。一般票据开具时间和票据报销时间应该相对接近，若出现票据开具时间和报销时间相差甚远，特别是金额比较大的，应判断出该报销事项有疑点，发票所载内容可能是不真实的。因此，要进一步了解，询问经办人、审批人，并进行延伸和调查核实。

　　2、从发票类型辨真伪。不同的行业有不同的发票，如工业、商业、建筑、交通、饮食服务业等。按照票物相符的规定，看发票所载内容是否与发票类型相吻合，如果不吻合，而且是容易取得的发票，要深入调查。

　　3、从结算方式追去向。按照现金管理的规定，超过千元的大额支出，除规定的情形外，一律要通过银行转账支付，而不能用现金直接付款。对现金付款的发票，要审查发票上的收款人，被审计单位的经办人、审批人、相关附件，必要时到出票方核实。

　　(二)技术精湛，揭露会计舞弊。

　　行政事业单位会计舞弊主要目的是体现领导政绩、谋取小集团利益、掩盖单位或个人违纪行为等。在审计监督检查不断强化的同时，财会人员的舞弊手段也越来越高。“打铁还须自身硬”，审计人员必须专业技术熟练、相关知识广泛、综合能力强，才能达到预期审计目标。

　　1、从账户入手，抓住预算管理和财政资金这条主线，全面核查资金开户情况。审查账户的数量、开户行、批准手续是否完备，开户是否合规；对资金来往情况与银行对账单逐笔核对，对较大的资金活动情况和有疑点的资金运动，到开户行审查，并跟踪到有关单位进行调查；从资金活动的走向看，有无多头开户，转移资金，私设“小金库”的问题。

　　2、正确运用分析性复核。分析性复核是对被审计单位财务资料之间、非财务资料之间、财务资料和非财务资料之间的关系进行比较研究，调查重要的异常变动及差异，从而确定财务资料的总体合理性和审计重点。比如，对党政领导经济责任审计，比较招待费、差旅费等消费性支出占整个公用经费的比重，分析招待费等消费性支出的合理性、真实性。如果部分单位业务量大，反而招待费过少，就有通过别的渠道列支或账外开销的可能。

　　总之，我们审计人员要充分发挥审计监督职能作用，以查处虚假发票为己任，对用虚假发票列支问题应严惩不贷，并追究有关责任人的责任。进一步贯彻执行《加强企业行政事业单位发票报销环节管理的通告》的规定，对取得的发票的真实性、合法性负责，及时发现和有效制止发票使用中存在的问题，切实从报销环节上加以监控和遏制，从而保证财政支出的合法性、合规性和真实性，为经济建设保驾护航。