医院财政补贴和医疗成本将成审计重点

　　近日，国务院常务会议讨论并原则通过《关于公立医院改革试点的指导意见》，决定由各省（区、市）分别选择1个~2个城市或城区开展公立医院改革试点，拉开了我国近期医疗改革的序幕。为了配合这一改革，进一步加大对医院的财务监管，中国注册会计师协会近日下发《医院财务报表审计指引（征求意见稿）》（以下简称《指引》），规范医院财务报表的审计业务。

　　医院的宗旨是医治和预防疾病，保护人民身心健康，属于事业单位，其性质决定了必须要纳入审计监管体系。按照《国务院关于印发医药卫生体制改革近期重点实施方案（2009-2011年）的通知》（国发〔2009〕12号）的规划，我国将在2009年～2011年重点抓好加快推进基本医疗保障制度建设、初步建立国家基本药物制度、健全基层医疗卫生服务体系、促进基本公共卫生服务逐步均等化和推进公立医院改革试点5项医疗体制改革。为了达到改革的目标，经初步测算，2009年～2011年各级政府需要投入8500亿元，其中中央政府要投入3318亿元。面对如此大规模的投入，加强对医疗机构的审计，加强对其资金使用的监管就显得特别重要。

　　为此，中注协在《指引》中提出，对医院财务报表的审计，就是要通过审计，对医院财务报表是否按照《事业单位财务规则》、《医院会计制度》及国家其他有关法律法规的规定编制，以及是否在所有重大方面公允地反映被审计单位的财务状况、收入费用、现金流量以及预算收支执行情况发表审计意见。这里所称医院，是指中华人民共和国境内各级各类独立核算的公立医疗机构，包括综合医院、专科医院、门诊部（所）、疗养院、卫生院等。所称财务报表，是指反映医院某一特定日期的财务状况和某一会计期间的收入费用、现金流量、预算收支执行情况等会计信息的书面文件。具体包括资产负债表、收入费用表、现金流量表、预算收支表、基建投资表和有关附表及其附注。

　　具体到审计项目，《指引》明确，将对某些方面进行专项审核，主要是对医院获得的财政补助资金的安全性、规范性、有效性和医院成本核算等方面予以重点关注。

　　从9个方面考量财政补助收入的使用

　　根据中共中央、国务院《关于深化医药卫生体制改革的意见》（中发〔2009〕6号）的相关规定，我国将逐步推进医药分开，积极探索多种有效方式逐步改革以药补医机制。在改革过程中，财政部门将不断投入大量资金进行补贴。

　　医院财政补助通常涉及财政补助收入、基建拨款、财政调剂收入和上级补助收入4个方面。一般情况下财政补助收入是医院最主要的财政资金来源。因此，《指引》明确，在审计过程中，注册会计师应重点从9个方面对医院使用财政补助的规范性进行考量：

　　一是获取或编制财政补助收入明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，与报表数核对是否相符。

　　二是检查财政补助收入的确认条件、方法是否符合《医院会计制度》，前后期是否一致。检查周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则、方法。

　　三是获取医院编制的年度经费预算，以及主管部门、财政部门关于经费预算的批复，核对医院财政补助收入与财政部门批复预算之间的差异，检查差异原因，看差异账务处理是否恰当。

　　四是检查各项财政补助收入的真实性，抽查相关原始凭证，是否获得必要审批程序，检查金额计算是否正确，审核其内容的真实性和依据的充分性，检查会计处理是否符合相关规定。

　　五是结合对财政应返还额度科目的审计，必要时选择函证本期财政补助收入总额。

　　六是实施截止性测试，以确定财政补助收入是否存在跨期现象。

　　七是存在财政补助收入退回的，检查手续是否符合规定，结合原始凭证检查其会计处理是否正确，检查其真实性。

　　八是根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。

　　九是检查财政补助收入是否已按照《医院会计制度》的规定在财务报表中作出恰当列报。

　　8个要点把握医疗成本核算

　　目前，大多数医院按照管理要求，把成本核算划分为院级、科级、单病种以及单项成本等进行核算。基于这一情况，《指引》要求，注册会计师应在熟悉和了解医院业务流程的基础上开展审计工作。特别是对作为医院主要成本支出的医疗成本，可以从8个要点把握它核算的正确性：

　　一是获取或编制医疗成本明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，与报表数核对是否相符。

　　二是比较本期与上期各月医疗成本的波动趋势，并查明异常情况的原因。

　　三是检查医疗成本的内容是否符合《医院会计制度》的规定，计算方法前后期是否一致。

　　四是复核医疗成本明细表明细项目划分的合规性。

　　五是针对医疗成本中重大调整事项、非常规项目，检查相关原始凭证，评价真实性和合理性，检查其会计处理是否正确。

　　六是结合相关项目的审计，判断被审计医院是否存在将应计入医疗成本的支出计入生产成本、管理费用、财务费用，或将应计入生产成本、管理费用、财务费用的支出计入医疗成本等情况。

　　七是根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。

　　八是检查医疗成本是否已按照《医院会计制度》的规定，在财务报表中作出恰当列报。