工作底稿衔接应注重钩稽关系

　　注册会计师审计离不开工作底稿。但在当前的独立审计实践中，审计工作底稿的设计、编制、归档，都存在一些缺陷，严重影响了审计质量。其中，审计工作底稿钩稽关系不明便是一大缺陷，这在近两年的注册会计师执业质量检查中也表现得较为突出。

　　比如，在日常审计实务中的风险评估阶段，注册会计师不仅要从被审计单位整体层面和业务流程层面分别了解和评价内部控制，而且要根据了解和评价的结果对审计风险进行评估，最终根据风险评估结果制定总体审计策略。但是，如何根据了解的情况对被审计单位的内部控制进行评价？如何根据评价结果对审计风险进行评估？如何根据评估的审计风险制定总体审计策略？对于这三大钩稽关系，对于如何根据风险评估的结果去指导进一步的审计程序，相当多的注册会计师未能认识和掌握，有的事务所干脆安排两拨人马分别实施风险评估和进一步的审计程序，忽视了工作底稿间的衔接和印证，使得不同审计环节的工作底稿“各自为政”，体现不出或缺失钩稽关系，风险评估变成了摆设。实际上，不仅是风险评估阶段，审计过程中每一具体审计环节或审计结论，都发挥着承上启下的作用，每一阶段的工作底稿之间都应建立明晰的钩稽关系。

　　如何解决上述问题，使审计工作底稿能够充分体现整个审计项目的审计思路、审计过程，体现对审计风险的识别、评估和应对的清晰轨迹，笔者认为：

　　第一，广大注册会计师应重视对新的风险导向审计准则的理解和学习，摒弃旧审计理念下对会计报表项目“各个击破”的审计模式，将风险导向审计理念贯穿于整个审计过程；

　　第二，讲究审计团队内部的沟通、协作和配合，充分考虑到各自负责的“配套工程”能否满足整个审计工程的需要；

　　第三，考虑审计工作底稿之间的衔接和印证，对每一审计流程都要充分考虑其来龙去脉，同时注意规范使用工作底稿的索引号和交叉索引。