自营建造的固定资产如何记账

       企业以自营方式建造固定资产，是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员从事工程施工完成固定资产建造。实务中，企业较少采用自营方式建造固定资产，多数情况下采用出包方式。。企业如有以自营方式建造固定资产，其成本应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。

    企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本，并按照各种专项物资的种类进行明细核算。工程完工后，剩余的工程物资转为本企业存货的，按其实际成本或计划成本进行结转。建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本；盘盈的工程物资或处置净收益，冲减所建工程项目的成本。工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期营业外收支。

    建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品，应按其实际成本转入所建工程成本。自营方式建造固定资产应负担的职工薪酬、辅助生产部门为之提供的水、电、修理、运输等劳务，以及其他必要支出等也应计入所建工程项目的成本。

    符合资本化条件，应计入所建造固定资产成本的借款费用按照《企业会计准则第17号一一借款费用》的有关规定处理。

    企业以自营方式建造固定资产，发生的工程成本应通过“在建工程”科目核算，工程完工达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。

    企业依照国家有关规定提取的安全费用以及具有类似性质的的各项费用，应当在所有者权益中的“盈余公积”项下以“专项储备”项目单独反映。企业按规定标准提取安全费用等时，借记“利润分配——提取专项储备“科目，贷记”盈余公积——专项储备“科目。按规定范围使用安全生产储备购建安全防护设备、设施等资产时，按应计入相关资产成本的金额，借记”固定资产“等科目， 贷记”银行存款“等科目。对于作为固定资产管理和核算的安全防护设备等，企业应当按规定计提折旧，计入有关成本费用。按规定范围使用安全生产储备支付安全生产检查和评价支出、安全技能培训及进行应急救援演练支出等费用性支出时，应当计入当期损益，借记”管理费用“等科目， 贷记”银行存款“等科目。企业按上述规定将安全生产储备用于购建安全防护设备或与安全生产相关的费用性支出等时，应当按照实际使用金额在所有者权益内部进行结转。借记”盈余公积——专项储备“科目，贷记”利润分配——提取专项储备“科目，但结转金额以”盈余公积——专项储备“科目余额冲减至零为限。企业未按上述规定进行会计处理的，应当进行追溯调整。

    【例】20×1年1月1日，某企业准备自行建造一座仓库。假定不考虑增值税，关资料如下：

    （1）1月8日购入工程物资一批，价款为351 100元，款项以银行存款支付。

    （2）2月3日领用生产用原材料一批，价值为37 440元。

    （3）1月8日至6月30日，工程先后领用工程物资272 500元。

    （4）6月30日对工程物资进行清查，发现工程物资减少48000元，经调查属保管员过失造成，根据企业管理规定，保管员应赔偿30000元。剩余工程物资转入企业原材料，该原材料的计划成本为27000元。

    （5）工程建设期间辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为35000元。

    （6）工程建设期间发生工程人员职工薪酬65800元。

    （7）6月30日，完工并交付使用。

    账务处理如下：

    （1）购入工程物资

    借：工程物资                      　　　　　　　　  351000

   　 贷：银行存款                       　　　　　　　　 351000

    （2）领用原材料

    借：在建工程——仓库                                　   37440

  　  贷：原材料                                                         37440

    （3）工程领用物资

    借：在建工程——仓库                             　　  272500

  　  贷：工程物资                                          　　   272500

    （4）①建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失

    借：在建工程——仓库                            　　　18000

   　　 其他应收款                                   　　　    30000

  　  贷：工程物资                                         　　　 48000

    ②剩余工程物资的实际成本＝351000－272500－48000＝30500（元），计划成本为27000元。

    借：原材料                                                       27000

 　　   材料成本差异                        　　　　　      3500

 　   贷：工程物资                                                     30500

    （5）辅助生产车间为工程提供劳务支出

    借：在建工程——仓库                                      35000

　    贷：生产成本——辅助生产成本                        35000

    （6）计提工程人员职工薪酬

    借：在建工程——仓库                                      65800

 　   贷：应付职工薪酬                                             65800

    （7）工程完工交付，固定资产的入账价值＝37440＋272500＋18000＋35000＋65800＝428740（元）

    借：固定资产——仓库                                      428740

 　   贷：在建工程——仓库                                      428740