浅议如何完善内部会计控制制度

　　摘 要：内部会计控制是内部控制的一部分，它在单位内部管理中占有重要地位，有效的内部会计控制可以预防单位内部的职业犯罪和舞弊行为的发生，使财产物资得到有效的监管和保护，有效提高会计信息质量，保证政策法规能够得到有效的贯彻和执行。本文将针对内部会计控制存在的一些问题，谈谈如何完善内部会计控制制度。

　　关键词：内部会计控制；企业；会计信息；必要性

　　一、完善内部会计控制依据

　　为了完善内部会计控制制度，财政部印发的关于内部会计控制的两份文件：《内部会计控制规范—基本规范（试行）》和《内部会计控制规范—货币资金（试行）》。其中《内部会计控制规范》中对内部会计控制定义、目标、原则、内容、方法及检查都做了详细的规定，在《内部会计控制规范》中，内部会计控制的涵义为“本规范所称内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序”。关于内部会计控制的内容，《内部会计控制规范》也做了详细描述，“内部会计控制的内容主要包括：货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等经济业务的会计控制”，同时对内部会计控制的基本目标也做了规定，主要包括三个方面：“(一)规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整；（二）堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整；（三）确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行”。

　　二、建立内部会计控制制度的必要性

　　1、保证会计资料的真实有效，提高会计信息质量。“保证会计资料的真实、完整”是《内部会计控制规范》对内部会计控制所要达到的基本目标的要求，会计信息质量的高低则关系到会计工作的成败，真实有效的会计资料信息可以为经济决策者和管理者提供判断的依据，客观真实的会计资料为确保会计工作的质量提供了保证，而真实合法的会计资料则依赖于健全有效的内部会计控制制度。所以必须加强内部会计控制，分工明确，使会计各个工作程序顺利衔接，职责清楚，使单位会计行为合法有效。

　　2、确保财物资金的安全和完整。如果不健全内部会计控制制度，容易造成财产物资的损失，影响整个企业单位的生产经营活动，因此，应当健全内部会计控制制度，防止财务被盗窃或者贪污所造成的损失，以保证财务的完整性。

　　3、防止舞弊行为的发生。在会计工作中，由于体制的不完善，监督不力，依然会有舞弊行为和职业犯罪的行为发生，而加强会计内部牵制，使各个管理环节相互衔接，相互牵制，可以限制或减少舞弊行为的发生。

　　4、及时纠正会计工作中的错误。会计工作中免不了出现错漏账现象，实行内部会计控制，将一项会计业务经过不同职责岗位的会计人员处理，一旦出现账务不实或错漏可以及时察觉并予以纠正。

　　5、提高会计管理的水平。实行内部会计控制，可以通过制度牵制和职责牵制，对会计人员进行约束规范，提高工作积极性，切实履行本职工作，提高工作效率，保证会计工作的质量。

　　6、保证会计法律法规得到有效贯彻和执行。根据《会计法》的要求，《内部会计控制规范》对内部会计控制做出了详细的规定，要求单位内部会计控制做到职责相分，相互监督，互相审计，那么建立健全内部会计控制制度，可以有效贯彻执行《会计法》、《内部会计控制规范》等会计法律法规。

　　内部会计控制，实质上就是通过单位内部各部门、各岗位、各成员在经济业务上相互牵制、相互监督、相互审计，以保证会计信息的可靠性，最终实现会计工作的真实有效运行。

　　三、内部会计控制制度本身及实施过程中存在的问题

　　1、内部会计控制制度体系不够科学完善。单位内部会计控制能否有效地执行，需要各方的监督，如政府的监督、社会的监督以及单位内部自身的监督，只有三者进行科学有效的监督，内部会计控制制度才能发挥应有的作用，然而在实际工作中三方监督执行标准不一，管理不力，信息沟通障碍，未能形成科学有效完整的监督约束力。

　　2、内部会计控制制度设置不够科学完善。建立内部会计控制制度，目的是为了保证财产物资的安全和完整以及会计信息的真实可靠，保证相关法规政策的贯彻执行，对经济活动的进行有效监控。但是在实际工作中内部会计控制只是一个规范要求，至于实际执行如何尚缺乏有效的监控约束机制。比如“小金库”不小，且屡禁不止，查出来后只作说明解析不作处理；又如单位经济交易中或明或暗的提成回扣或好处费，也是屡禁不止，而且监控查处难，等等。内部会计控制在经济活动的有效管理上显得很无奈。

　　3、内部会计控制制度缺乏完善的评价标准。内部会计控制制度是否健全有效，能否真正发挥作用，以及贯彻执行的效果如何，这些都由谁来认定，是上级主管部门还是社会专业机构，以及该做出何种评价，都没有明确的规定，缺少合理有效的评价标准。

　　4、执行内部会计控制意识淡薄，重视不够。对内部会计控制制度的认识不够，这就造成制度往往不能有效执行，不能真正发挥作用。在企业管理中，往往存在“重生产、轻管理”的思想意识，对内部会计控制制度的“重制定，轻执行”，财务规章制度往往只是高挂墙上，躺在抽屉里，很难严格有效贯彻履行。有的企业财务管理“重外部审计，轻内部稽核”，这些都说明了内部会计控制制度在企业管理中还没有受到应有的重视，不能真正有效地发挥其作用，以致存在的企业财务隐患一直都未能及早发现和及时解决。

　　5、内部会计控制制度执行不严、监督乏力、处罚不力。一是内部会计控制制度执行不严，单位不相容的职务分离，目的是防止舞弊行为的发生，但是对于两个或两个以上的人员或者部门共同舞弊行为时有发生，原因就是缺乏有效的监管，这种现象的发生，往往是窝案、串案，导致损失极大、影响极大。二是监督乏力，使一些官员与会计人员串通一起铤而走险违法作案，不是上级部门严查或纪检监察督查，往往都会让单位领导敷衍检查过去，因为单位自己很难监督自己，显得非常乏力。三是处罚不力，一些企业单位“重生产经营，轻经济管理”，把重点都放在生产产品上，忽视了财政税收的管理、审计监督，有关部门有时对违法乱纪的行为处罚力度不够，在一定程度上放纵违纪行为的发展。

　　6、会计人员业务素质和道德水平参差不齐。单位内部出现徇私舞弊的行为，一方面由于会计人员法制观念淡薄，内部会计控制制度不够完善，缺乏有效监管，另一方面是由于会计管理人员的业务素质低，执行能力差，责任心不强，执行业务程序严格，有的则是为了共同的经济利益违法违纪。有的是由于财务人员的专业素质较低，业务处理程序过程被人利用，造成经济损失。

　　7、会计信息资料失真实以及会计信息系统的不安全。内部会计控制制度执行不严，又表现在一些原始的会计资料和会计信息的记录和统计，不能真实客观地反映财务状况，造假账、假公济私，甚至损公肥私的现象屡屡发生，同时在财务核算方面也出现诸多错误，账账、账表数据不相符，使得反映的会计信息虚假，缺乏真实性。同时在实行会计电算化的单位，会计资料的处理和存档都是依靠计算机来完成，由于无纸化处理会计业务，加上计算机网络的安全问题，影响了原始数据的真实性和保密性。

　　四、如何完善内部会计控制制度

　　针对内部会计控制制度存在的问题，为了真正发挥内部会计控制制度的作用，防止不良后果的发生，有必要对内部会计控制制度进一步完善，具体对策主要有以下几个方面：

　　1、建立科学完善的内部会计控制制度的评价标准，加强会计监督，加大处罚力度。首先，根据单位内部会计控制制度的内容以及自身实际情况，建立完善的内部会计控制制度评价标准，保证相关的法规得到有效贯彻和执行。其次，对单位分管领导和会计人员的工作岗位业绩进行不定时的监督考核，提高员工自觉执行制度的主动性积极性，防止发生串通舞弊，同时对员工的岗位也要进行不定期的轮换，发挥内部审计和外部审计的作用，将舞弊可能性降到最低；再次，需要政府部门的大力支持。相关管理部门可以依据相关法律法规对单位的会计实务进行监督，同时也可以根据实际情况制定行政法规加强对单位会计的监督，为会计人员营造一个良好的工作环境，提高会计监督的有效性；最后，加大对单位和会计工作人员违规操作行为的处罚力度，执法从严。同时，制定检查督察的量化评价标准，从而保证会计监督的有效发挥。

　　2、规范单位管理层人员对内部会计控制的履职程序，加强管理层的教育和监管。内部会计控制制度的执行，需要企业管理层的自觉规范，因为单位主要管理人员统揽着单位的经济大权，随意性较大，同级监控同级有的甚至是下级监控上级，现实行不通。内部会计控制制度面临的挑战是严峻的。有时候会计工作会遇到粗暴干涉，失去内部会计控制的作用，因此，要加强对高管人员的思想教育，提高管理层遵守制度的自觉性，以身作则，率先垂范，保证会计内部控制制度的贯彻执行和内部会计控制的作用真正发挥。

　　3、加强对业务流程的控制，使不相容的职权分离。业务流程主要包括授权批准、会计记录、财产安全和审核审计四个部分，分别对每个业务流程进行加强控制。首先，各项经济业务首先要按照规定程序进行授权批准，尤其是管理层要明确授权职责，不能越级审批；其次，通过对会计记录的控制，保证会计记录的信息的正确性和真实性；再次，加强对财产安全控制，严禁无关人员与资产的接触，同时对资产进行定期盘点，从而及时发现财产管理中存在的问题，并及时解决，做到账实相符，以保证会计资料反映的真实性；最后，加强对经济业务的审核审计控制，防止舞弊行为发生，要发挥内部审计和外部审计的作用，使内部会计控制真正发挥作用，取得成效。

　　4、加强对财务资金的管理，实行账、钱、物分人专管。企业单位最容易发生错误和舞弊的环节就是财务管理方面，因此在货币资金的收支，物资的采购与产品销售等管理方面应该引起足够的重视。不相容的职权必须分离，一切会计事务活动应当分工合作，不能由一人经办，必须由两人以上办理，相互监督，例如货币资金和专用印章不得一人监管，同时岗位实行定期轮换制，加强监督，防止违规操作和贪污犯罪，避免弄虚作假以及舞弊的行为发生，提高资金使用效率和安全率。

　　5、加强会计人员培养，提高会计团队素质水平。在实际会计工作中，思想水平不高，业务能力不强，人员素质参差不齐，严重影响了内部会计控制制度的过程控制和执行效果。因此，应加强对会计人员的培训，提高会计人员的思想觉悟和业务水平，加强法治教育和职业道德教育，岗前严格审查，上岗严格管理，严格考核履职情况，从根源上防范违纪犯罪潜意识的滋生蔓延，建立一支素质过硬、技能高超、职业道德较好的会计队伍，保证内部会计控制有效发挥，提高工作效率。

　　6、加强岗位职责的管理。一是建立岗位责任制，以保证各项制度的落实。明确自己的岗位职责，加强对会计人员的考核，建立科学的审计监督程序，完善会计内部牵制制度。二是不断地优化岗位设置。把那些关键岗位做到细化量化，交由素质较高的人员担任，优化岗位结构，做到岗位设置的科学、严谨、合理，从而降低企业生产风险，提高效益，实现企业利益最大化，对整个经济的发展起到宏观调控的作用。

　　7、加大对制度的宣传。只有了解控制制度，才能做到自觉遵守，很多会计人员以及管理层对内部会计控制制度的认识程度不够，所以要运用多种形式和途径进行宣传推广，提高工作人员对控制制度的认识，使各部门能真正做到分工协作，提高对控制制度的执行力。

　　8、加快会计电算化建设，运用现代化手段完善内部控制，确保内部会计控制的网络环境安全。全面实施现代化内部控制，提高了监控的效率，同时又加大了技术监控的难度。因此，对于重大的投资行为以及大额的资金收付等，可以实施指纹识别或者密码登陆等现代化高科技手段进行授权批准，防止业务人员在资金收付、货币结算等环节出现错误和发生舞弊行为，同时要加强对计算机的管理，对计算机的操作程序进行监管，防患于未然，为内部会计控制营造良好安全的网络环境。

　　9、以人为本，明确分工，落实责任，有奖有惩，赏罚分明。内部会计控制制度是依靠具体人员执行的，应坚持有章必循，按章办事，违章必究的原则，调动广大会计人员的模范遵章守制的积极性，把遵守财经法规和内部控制制度列入年度考核内容和晋升职务职称等的主要内容之一，做到有奖有惩，赏罚分明，通过奖惩办法激励会计人员执行制度的自觉性积极性，提高内部会计控制制度在员工心中的权威性，努力营造遵章守制光荣、违章违纪可耻的良好工作氛围。

　　随着我国社会主义经济体制改革的不断深化，为了适应市场发展需求，内部会计控制制度仍然需要进行不断地改革创新，逐渐加以完善，促使政府部门、监督部门和执行单位三管齐下，实现内部会计控制制度制定科学合理、执行规范可行、监控明显有效的目的。从源头上杜绝经济违法犯罪行为的发生，确保我国社会经济步入良性可持续发展的快车道。

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