对现行财务报告的局限分析

　　【摘要】在我国经济市场的快速发展的过程中，会计信息需求与财务报告分析结果之间往往产生较大差距，这说明我国现行的财务报告披露的内容还存在一定问题。如何处理这个问题，以满足当前经济发展的需要，作者在本文作了认真探讨。

　　【关键词】财务报告 会计信息 披露内容

　　在我国经济市场经过十多年发展后的今天，企业财务报告反映的会计信息越来越不足以满足市场的需要，甚至产生较大差距，因此对企业会计信息披露的充分性提出了越来越高的要求。随着科学技术的发展，经济活动发生的日益频繁，企业性质和活动也日益复杂。因此，应对财务报告披露的内容予以拓展。

　　一、会计信息需求与财务报告分析结果之间产生差距的主要原因

　　一是分析对象自身的限制。财务报告，其本身具有局限性，存在着和会计信息需求在数量和质量上的差距。产生这种差距的重要原因包括：

　　1．权责发生制。权责发生制的运用使信息提供者可以应用在会计中的合理的主观判断，为企业的“赢余管理”提供了依据和机会。

　　2．会计基本假设及会计原则在实际中使用者的偏好问题。财务报告信息的来源是在会计假设和会计原则的框架中产生的会计信息，而这些假设以及原则的采用在提高信息“标准化”的同时，也造成了会计信息与需求者之间的差距。

　　二是会计信息需求者自身的理解能力是影响信息效用的一个重要因素。对于缺乏一定会计知识背景的信息使用者而言，其对信息的需求本身可能就并不清晰，或者对信息的使用具有盲从性，这些都会影响财务报告分析所提供信息的有用性。

　　三是会计信息需求者的某些信息需求可能是不合理的或是难以为企业所提供的。这首先是因为会计信息并不是指企业的所有信息，而对于企业而言，有些会计信息甚至属于企业秘密，不能够随意披露，否则给投资者带来的很可能不会是收益，而是损失。

　　二、我国现行财务报告存在其自身的局限性

　　1.财务报表项目的不确定性和确定性的逻辑混乱

　　由于现行财务会计模式下的确认以权责发生制为主，财务会计处理过程之中不可避免地存在着估计和判断：如坏账准备的计提、固定资产的折旧年限和残值的确定、无形资产经济寿命的认定等项目。但现行财务会计模式却掩盖了这个固有的特点，在财务报表上列示的仿佛是十分确定的数字，这大大影响了财务报告使用者对财务会计信息的理解和运用。使用者只能通过各种途径对这些貌似十分确定的数字进行验证和再确认，甚至不厌其烦地去对财务报表上的单一数字进行重新分解，然后再按照自己的判断去重新组合和汇总。

　　2.财务报告信息披露不及时

　　企业几乎每天都要发生交易事项，只要经营状况正常，其会计信息的生产就必然是连续的、不间断的。但是，由于受到技术手段和信息生产成本、传递成本的严格限制，会计信息的披露只能是间断的。

　　3.侧重企业历史的经济活动而忽略未来可能的经济活动

　　从会计要素的定义可以看出，现行财务会计报告模式下的财务报告或财务报表基本上是一张历史会计数据记录的汇总表。按照主流理论的会计目标“决策有用性”，会计要素的定义应该是要包含现在和未来这两个时间点的交易和事项的，但事实却并非如此。

　　4.财务报告信息披露的内容不完整

　　（1）缺乏对衍生金融工具信息的披露。随着金融创新诸如期权、期货之类仅是未来经济利益的权利或义务的衍生。金融工具种类日益繁杂，这类衍生金融工具可能会引起企业未来财务状况、盈利能力的剧烈变化，如不对这类衍生金融工具的风险加以披露，极有可能导致财务报告使用者在投资和信贷方面的决策失误。

　　（2）缺乏对知识资本、技术资本、人力资源、企业文化、管理方法等软资产的披露。这些资产对企业的影响日益重要，不披露这些信息就不能完整反映出企业的情况。

　　（3）缺乏对社会责任信息的披露。企业是社会的企业，在完成其财产保值增值的同时，还承担着越来越多的社会责任，如扩大就业、维护职工利益、以及公益性捐赠等。这就需要企业在财务报告中反映履行社会责任的情况。

　　三、改进财务报告的披露内容是解决目前状况的可行途径

　　1.改革现行的财务报表结构

　　（1）按照需要提供实时报告。现行的会计报表模式，是根据持续经营和会计分期假设分为年度和月度来进行编制的。知识经济在企业经营管理中的作用越来越重要，企业经营的不确定性因素日益增加。

　　（2）增加编制全面收益报表。全面收益应当包括两部分：已经确认并已经实现的净收益；以及已经确认但是没有实现的其他利得及损失。这就使得损益表无法如实反映企业本期的全部收益，而且将没有实现的增值摒弃在收益计算之外，使得收益计算缺乏逻辑上的一致性，导致以后出售资产所获得的收益与相关成本进行错误的配比。

　　2.其他财务报告内容的拓展

　　（1）对衍生金融工具信息的披露。为满足用户评价衍生金融工具机会和风险并做出相关决策，企业应当至少在报表附注中对其进行一般性的描述：可按持有的目的披露报告日，持有的衍生金融工具的种类、性质、金额、期限、未来现金需求的种类、期间及不确定性等，并充分披露衍生工具的利率、信用等重大风险。

　　（2）环境会计信息的披露。所谓环境会计信息，是指企业会计要向相关信息使用者提供环境信息和与环境有关的财务信息，从而充分满足其知情和决策需要。

　　（3）社会责任信息的披露。主要反映企业在扩大就业范围、维护职工利益、参与社会活动等方面所作的努力和取得的成果。

　　（4）人力资源价值及其披露。在知识经济时代，人力资源在企业运作中的重要地位和作用已越来越显著。在人力资源价值货币计量的操作成熟之前，采用非货币性计量方法予以恰当披露是一项明智的选择。

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