试论如何做好专项审计调查

　　专项审计调查是审计机关为了及时向各级人民政府提供经济运行信息、促进宏观调控而采用审计方法和其他调查方法，就与国家财政财务收支有关的或者本级人民政府交办的特定事项，对有关地方政府、部门、单位专门组织的调查活动。专项审计调查侧重于分析研究，提出加强宏观管理，完善法规制度的建议，其较之一般意义上的审计操作方式更加灵活，具有其独特的作用。笔者常年工作在基层审计一线，亲历了很多专项审计调查项目，积累了一些实践经验，现就如何做好专项审计调查谈几点认识。

　　1.把握好专项审计调查的特点

　　首先要充分了解专项审计调查的特点，合理把握其与传统意义上的审计在审计目标、审计范围、审计方法等方面的异同，做到“心中有数”。总结起来，专项审计调查有以下七个方面的特点：

　　1.1审计目标的建设性和宏观性

　　传统审计的主要审计目标是查错纠弊，而专项审计调查的出发点和着眼点，不仅限于查处违法违规问题，而是要在全面揭露这些问题和后果的基础上，从政策、制度和管理等多方面重点分析产生问题的深层次原因，向政府及有关部门提出完善宏观政策、健全法规制度、加强综合管理的建议。

　　1.2审计调查对象的广泛性

　　根据专项审计调查所指的特定事项，其调查对象往往要涉及与此相关的多个领域、多个部门或多个单位，如对农村公路“村村通”工程的审计调查，根据资金流向，其调查对象就包括（1）财政部门；（2）交通管理部门；（3）工程设计、施工、监理、材料供应等单位；（4）受惠的村委及农户，等等。

　　1.3审计调查内容的相对集中性

　　专项审计调查不是全面审计，它是围绕与财政财务收支有关的特定事项来进行的，所以内容相对比较集中。而且，由于其涉及的对象比较广泛，为了集中力量，保证重点，故与其关系不密切或不相关的问题，一般不予涉及。

　　1.4取证范围的多样性

　　专项审计调查不仅要查明事实真相，还要进行综合分析，提出有益的审计建议，发挥好建设性作用，仅仅取得违法违规问题的证据，是远远不够的，仅有与财政财务收支相关的审计证据也是不够的，其他非财政财务收支方面的证据，具有同等重要的作用。这就决定了其取证范围比传统审计更广泛，形式也更丰富。

　　1.5取证方法的灵活性

　　专项审计调查的取证方法，从根本上脱离不了传统审计的常用方式。但由于取证范围的广泛性和所需审计证据的多样性，除了采取传统审计中常用的检查、计算、分析性复核等取证方法，一般还要运用诸如普遍调查、重点调查、分析研究、访谈法、问卷法等方法进行调查。

　　2.把握几个环节，保证专项审计调查质量

　　2.1做好立项

　　立项重点应围绕地方党委、政府的经济中心工作，重点调查地方在执行国家政策法规过程中存在的问题和重大决策的落实情况、经济运行和管理中存在的突出问题和难点问题、社会关注度高的热点问题。在当前的社会形势下，应将专项审计调查的监督内容确立为教育、医疗卫生、社会保障、扶贫、环保以及“三农”等关乎民生、社会稳定及节能降耗等专项资金的管理和使用。选好项目，调查工作便有了成功的前提。

　　2.2规范审计行为，防范审计风险

　　首先要制定科学合理的审计调查方案。项目确定后，先要做好调查研究，对所要调查事项的详细情况有充分了解，并充分估量审计调查过程中的可能遇到的困难和问题，对调查的目的、方式方法、范围、重点、参加人员及任务分配等作出明确、具体的安排，在此基础上制定出细致的、操作性强的审计调查方案，指导审计调查全过程的工作。

　　其次，规范审计调查程序，控制审计风险，保证审计质量。从调查组的成立、人员分工、调查的进行到报告提交，都严格遵循《审计机关专项审计调查准则》的规定，规范审计调查行为。坚持宏观与微观、点与面的有机结合，通过审计人员良好的专业判断，确立控制风险水平和可容忍误差。科学运用现代统计技术和方法，以抽样审查代替全面审查，可以有效减少审计工作量，节约审计成本，保证审计质量。

　　最后，善于利用计算机进行辅助审计，可以省略大量的数据核对和比较、抽样证账等工作，达到降低审计风险、节约时间和成本的效果。如开展对社保资金及税费征收等的调查，如果用传统的审计方法人工计算和核对，除效率低外，结果也不一定理想。而如果利用计算机进行统计、核对和筛选工作，结果准确快捷，可以节省大量的时间和精力。

　　2.3做好综合分析，提出建设性的审计调查建议

　　审计调查结束后，要达到好的效果，就必须要全面深入地揭露问题，从政策、制度、机制和管理等方面进行综合分析，揭示问题背后隐藏的深层次原因，提出具有针对性、宏观性、前瞻性和可操作性的措施和建议，撰写出高质量的审计调查报告。比如： 在对财政年初预算安排的项目资金的执行情况进行绩效审计调查时，发现年底尚有大量项目资金滞留在财政账户上， 在这种情况下， 必须对滞留原因展开调查，查明原因之后，对其进行归纳分类，分清哪些问题是由于制度缺陷造成的，哪些是由于体制不健全造成的，哪些是由于机制运行不符合科学发展观造成的，从而针对性地提出建设性意见和建议，充分发挥审计免疫系统的功能，促进相关单位及部门规范管理，提高资金使用效益。

　　2.4充分利用审计的披露权， 提升审计调查结果的利用水平。

　　审计调查报告一般只提出调查建议，不做出处理处罚决定，其法律强制力较弱。审计报告出台后，相关执行部门容易不够重视。审计机关往往需要与相关执行单位或部门屡次沟通，跟踪落实审计建议。在此情况下，审计机关可充分利用法律赋予的披露权， 以审计通讯、审计要情或通过各新闻媒体等方式披露审计调查过程中发现的重要问题及其整改情况，这可引起政府和相关部门的高度重视，有利于促进调查建议的落实，提升绩效审计调查成果的利用水平。