浅谈合同审计

　　摘要：在企业经营管理活动中，合同的运用更为广泛，合同审计的作用也显得更为重要。合同审计由最初对合同条款的审计，逐步发展到涵盖合同管理全过程的审计。

　　关键词：合同；内部审计；方法

　　在企业经济管理活动中，合同的运用趋于广泛，几乎涉及到企业经营管理的各个层面，也决定了合同审计内容的广泛性和专业性。

　　一、合同审计的意义

　　合同审计是指内部审计机构和人员对合同的签订、履行、变更、终止过程及合同管理进行独立客观的监督和评价活动。在当前，开展合同审计的工作，具有很重要意义：通过合同审计，有助于完善合同条款；通过合同审计，有助于强化企业内部控制机制，加强相关业务部门责任；通过合同审计，有助于确保合同合法合规，避免或减少经济纠纷，防范合同风险；通过合同审计，有助于依法维护合同当事人的合法权益。

　　二、合同审计的主要内容

　　（一）合同签订前审计

　　合同签订前审计是合同审计的重点和关键，因为合同签订过程中的任何疏漏或失误，都有可能给企业造成损失或带来风险。对于重要的合同，内部审计机构应当及时掌握情况，加强全过程监督。合同签订前审计的主要内容包括：

　　1、审查签订合同的必要性。主要审查合同内容是否符合企业目标，合同项目是否列入企业的计划，是否已安排了相应的财务预算。

　　2、审查合同的合法性、合规性和合理性。主要审查合同是否符合国家法律法规和规范性文件的规定，是否违反国家利益或者社会公共利益；审查合同是否符合本企业的规章制度要求，履行该合同是否给本企业带来预期利益；审查对方的主体资格是否合法，签订合同的当事人是否有签订该合同的权利，对方是否有履行该合同的能力和诚意，选择对方签订合同的理由是否充分。

　　3、审查合同条款的真实性和完整性。合同条款的完整性，主要审查是否符合合同法的规定（具体内容包括当事人的名称或姓名和住所、标的名称、标的数量质量、价款或者报酬、履行期限地点方式、违约责任、解决争议方法等是否完整）；合同条款是否规范、用词是否准确。合同条款的真实性，审查是对标的数量、质量、价款等重要条款除了审查形式上的完整性还要审查其真实性、合理性，如合同当事人的信誉、经营范围、履约能力、售后服务；合同的内容是否可行，是否经过单位相关部门的论证。

　　4、审查合同在企业内部是否经过相关部门的会签，拟签订合同的人是否得到适当的授权，合同拟盖公章是否符合企业的规定。

　　（二）合同履行过程的审计

　　主要审查履行合同的主体是否是合同的当事人，有无由他人代为履行的情况；审查双方是否按照合同约定行使自己的权利和承担应尽的义务；合同当事人履行合同的地点是否与合同约定相同；以分次、分期、分部履行的方式签订的合同，其履行方式是否约定一致；合同的履行费用结算是否符合合同的约定，优惠承诺是否按照合同约定进行结算；履行该合同是否达到预定的效益；对合同执行过程中存在问题，有关职能部门是否及时查明原因并予以纠正；合同违约责任是否按法律规定或者合同约定进行；合同纠纷的处理是否及时、合法、合理。

　　（三）合同变更的审计

　　合同变更的审计是指对当事人修改或者补充的合同内容进行的审计。具体审查的内容包括：合同的变更理由是否充分，有无欺诈、胁迫、重大误解、显失公平而导致合同权利义务对一方当事人不合理、不公正的变更；合同的变更是否经双方协商一致，合同当事人是否履行法定程序；合同变更是否损害公共利益；变更条款是否真实、完整。

　　（四）终止合同的审计

　　终止合同的审计主要包括：合同终止是否符合合同法规定的情形；合同的权利义务终止后，当事人是否遵循诚实信用原则，根据交易习惯履行通知、协助、保密等义务；对已解除的合同，当事人是否依照法律、法规规定办理批准、登记等手续；解除已履行的合同后，已履行方是否根据履行情况和合同性质，要求对方恢复原状、采取其他补救措施和赔偿损失。

　　（五）合同日常管理审计

　　主要审查企业有无设置专门的合同管理机构，合同管理机构，合同管理人员是否具有具备相应的资格，合同管理制度是否完善，有无重大合同变更的风险防范措施；审查合同的归档和保管是否完整。

　　三、合同审计的主要方法

　　（一）询问法

　　包括问卷调查法、面谈法、专题讨论法等。实际工作中多采取问卷调查法。调查问卷可以从以下方面进行设计：合同管理机构设置及人员配备情况；岗位职责制定及履行情况；合同管理流程情况；合同管理基础工作，如相关合同管理制度、合同管理台账、合同档案管理是否建立健全等。

　　（二）流程图法

　　主要是将招投标、委托授权、合同签订、合同履行、终结及售后服务全过程，以流程图的形式绘制出来，从而识别合同风险。这种方法比较简洁和直观，易于发现关键控制点的风险因素。

　　（三）测试表法

　　主要是将合同各关键控制环节以测试表的形式进行测试，以查找合同管理的风险点和控制缺陷，分析其潜在的影响和重要程度，提出规避和防范风险的措施。测试表主要包括：

　　1、市场准入控制测试表。主要测试当事人的资质、市场准入情况以及合同转包、分包情况。

　　2、招投标和授权批准控制测试表。主要测试经济业务是否按规定进行投标、投标过程是否规范、招投标收入是否纳入统一财务管理、合同签订程序是否到位、甲方代理人是否持有委托授权书等。

　　3、合同条款内容及履行情况测试表。主要测试合同的标的、数量、质量、价格、履行期限、地点、方式、违约金和赔偿金是否明确具体，履行情况如何，付款凭证的数据是否与物资验收单、发票、合同履行结算单相一致等。

　　（四）现场观察

　　深入合同相关方现场，了解合同双方的资质资信情况，观察工艺流程，获得第一手资料。其客观性较强，是保证审计质量的有效途径。

　　（五）历史分析法

　　审查与合同相关的财务、统计和企业管理历史资料，如通过检查车辆索赔记录及其他风险信息，确定已投保车辆发生的修理费是否计入有关项目中。

　　（六）环境分析法

　　主要是对相关方社会环境变化趋势，可能变更的法律法规等进行深入分析，查找风险因素和潜在影响。

　　四、开展合同审计的配套措施

　　第一，建立企业合同管理制度，明确各部门的合同责任和企业重大合同必须经过审计。该管理制度应当明确规定审计部门、其他业务部门在签订和执行合同过程中的责任和权限；哪些合同属于重大合同，必须经过审计；合同审计的主要程序和办理办法；合同的审计要点。同时必须明确规定未经审计的重要合同，财务部门不得支付任何相关款项。这是开展合同审计的制度保证。

　　第二，制订较为详细具体的合同审计实施办法，以指导企业合同的审计。这是搞好合同审计的必要条件。

　　第三，配备相应的审计人员，专司合同审计之职。规模比较大的企业可以下设专职合同审计部门，或者设专人负责合同的审计。在人手不够时，可以考虑聘请兼职审计人员，实施交叉审计。

　　第四，得到领导支持和重视合同审计。领导应在审计方面给予足够的支持人力上给予支持；在出现不同意见时，能全力支持审计部门的正确意见；经常听取审计部门对重要合同审计结果的汇报，并对提出的问题督促及时处理。这是搞好合同审计的必要条件。

　　参考文献：

　　1、胡康生.中华人民共和国合同法释义[M].法律出版社,1999.

　　2、黄东明.浅谈合同审计[J].事业财会,2002(4).

　　3、陆强.合同审计初探[J].上海会计,2002(11).

　　4、张尔金.企业合同内部审计浅谈[J].江苏水利,2003(4).