试论会计电算化环境下的审计

　　[摘要] 电算化会计是会计发展的必然方向，由于电算化会计与手工会计无论在会计基础还是在会计工作方法方面存在着很大的差别，因此，传统的财务审计在新的条件下就显得不适应，必须进行补充和完善，本文拟就电算化会计下的审计程序和审计内容谈些粗浅的看法以及对审计的影响。

　　[关键词] 电算化会计 审计程序 矩阵分折 战略矩阵匹配

　　会计电算化，是电子计算机在会计工作中应用的简称，就是把以电子计算机为代表的现代化数据处理工具和以信息论、系统论、控制论、数据库以及计算机网络等新兴理论和技术应用于会计核算和财务管理中，以提高财会管理水平和经济效益，进而实现会计工作的现代化。

　　一、会计电算化对审计的影响

　　会计电算化，虽然没有改变审计目标，但在一定程度改变了审计线索的收集方法，并可在一定程度上利用计算机扩大审计的范围，使审计发挥更大的作用。同时也能为用于各种财务审计软件的开发积累实际经验，在自助型会计系统的内部审计方面有着明显的优势。会计电算化对内部审计的影响，大体表现在以下几个方面：

　　1.对审计线索的影响

　　实行会计电算化后，会计数据的存储介质和形式，会计数据的生成和传递形式都发生了变化，审计人员很难甚至根本无法用肉眼跟踪会计业务和处理，也无法用传统的方法考查会计档案数据的安全性，完整性和准确性。为了更有效地审计会计电算化系统，在系统设计开发过程中必须提出审计要求，系统的各种数据文件都应留下审计线索。

　　2.对审计技术方法的影响

　　在手工会计系统的情况下，审计人员进行审计，一般都是手工操作。但是，在会计电算化信息系统的情况下，审计人员应掌握计算机知识及其应用技术，把计算机当作一种提高审计质量和效率的有力工具来使用，并要不断积累经验，结合本企业的实际开发出既规范又具有充分保留和提供审计线索功能的审计软件。如ERP软件较适应现代审计要求，在初始录入凭证时有一条记录记载，在改动、删除时，并不是在原记录上变动，而是另有记录反映。

　　3.对审计人员的影响

　　在手工系统中，审计人员凭借自己的经验、专业知识，结合运用各种审核检查的方法，就可以达到目的，然而在实现会计电算化信息系统以后，由于会计电算化信息系统的环境比手工会计系统更为复杂，审计人员只依靠原有的知识和技能已无法胜任对会计电算化信息系统的审计工作。因此，审计人员除具备丰富的财务会计审计等方面的知识和技能外，还应具备一定的计算机知识，对会计电算化系统有一定的了解，对会计电算化系统可能出现的错误及舞弊要深刻的认识，更重要的是审计人员应熟练的运用计算机进行审计。

　　4.对审计对象的影响

　　传统的审计对象是被审计单位的会计报告及其他的资料,而会计电算化条件下的审计对象将是被审计单位的原始资料及系统的功能（同时在知识经济时代下，审计的重点，由重视存货与物质资源有关的业务转向重视智力资源和知识产权等与非物质资源有关的业务。随着Internet的发展，咨询服务机构可以利用互联网的强大功能根据用户的要求代为记账、算账、报账）。

　　二、会计电算化对审计影响的SWOT矩阵分折

　　所谓SWOT分折法，是指优势（Strehgths）、弱点（Weaknesses）、机遇（Opprtunities）、威胁（Threats）4个要素的缩写，根据这个四要素对所处的环境和形势进行分折，以便充分认识，掌握和利用有利条件和优势，控制、化解不利因素和威胁，达到扬长避短的目的。

　　1.优势（Shrehgths）

　　(1)提高审计的有效性

　　(2)促进审计后信息化变革

　　(3)增强审计的实时化，多元化

　　2.弱点（Weabnesses）

　　(1)传统审计线索的缺失

　　(2)审计对象的扩展和审计技术的复杂化

　　3.机遇（Opprtuhibies）

　　(1)审计信息化发展的趋势性

　　(2)有效推动审计工作的规范化

　　4.威胁（Ｔhreats）

　　(1)信息化环境下审计准则与标准的缺失

　　(2)会计信息化系统的安全性问题

　　三、会计电算化对审计影响的SWOT战略矩阵匹配

　　1.SO战略选择:利用会计电算化，抓住外部机遇

　　(1)大力推行计算机审计

　　计算机审计是与传统的手工审计相对应的概念，其内容包括：①审计人员对计算机信息系统进行审计，即把计算机信息系统作为审计的对象；②审计人员利用计算机辅助审计，即把计算机作为一种工具，帮助审计人员完成部分审计程序。

　　(2)为审计信息化创造良好的审计环境

　　创造良好的审计环境包括：①良好的审计监督法律环境、特别是要建立和完善有关的计算机审计的法律、法规，为全面推行计算机审计创造一个良好和法律环境；②良好的审计质量控制环境，通过建立和完善审计工作质量控制制度和审计人员后续教育制度，创造一个良好的审计质量控制环境；③良好的其他监督形成相配合的环境。审计监督属于高层次、综合性强的经济监督，具有和其他各种监督形式相互协调和相互配合的功能。信息时代，切实加强与其他监督形式的配合与协调，对于最大限度发挥审计监督的作用显得尤为重要。

　　2.WO战略选择:抓住外部机遇,改进内部弱势

　　(1)重建审计线索

　　审计线索对审计来说极为重要，传统审计环境下，从凭证到账薄，从账薄到报表，每一步都有文字记录都有经手人签字，审计人员完全可以根据需要跟踪审计线索。但在信息化条件下，审计线索可能会中断甚至消失，因此，我们可以通过在电子化原始数据形成时，同时在审计部门和其他有关部门也形成原始数据的“原本”或相关的数据库的方法，来重建电子审计线索，从而可以使各部门相互监督和牵制，同时也给计算机提供可信的审计证据。

　　(2)加快对计算机审计人才的培养

　　会计电算化环境下，传统的审计技术受到了挑战，审计线索的改变，审计对象的拓展，审计内容的日趋复杂化，要求审计人员能通过计算机迅速、有效地对这些电子账进行抽样，审阅和复核，对审计人员提出了更高的要求（因此，从长远的观点看，培养一大批能够独立开展计算机审计业务的专门人才，是解决我国计算机审计人才乏的有效途径）。

　　3.ST战略选择：利用内部优势,规避外在威胁

　　(1)加快有关审计准则的制定

　　(2)防范系统风险

　　4.WT的战略选择：改进内部弱势，减少外在威胁

　　(1)采取多种审计模式

　　(2)开发通用和专用的计算机审计软件

　　总之，随着电子技术的飞速发展和电算化信息系统的普及应用，审计工作中的新问题和新课题将不断出现。对其深入研究，必将开成新的会计理论和方法，而新的会计理论和方法的确立，又将使电算化会计在新的基础上获得进一步完善和发展，也使得电算化会计环境下的审计工作不断的高速改善，真正做到保证会计数据的可靠性和真实性，提高企业的经济效益。

　　参考文献：

　　[1]财政部注册会计师考试委员会:审计.东北财经大学出版社

　　[2]赵祖印:计算机信息系统环境下的注册会计师审计.财务会计

　　[3]刘世林王敏霞程刚:审计原理与实务.高等教育出版社