重要性原则在成本会计中的运用分析

　　摘要：正确理解和运用重要性原则可以简化会计核算工作， 提高工作效率，文章在论述重要性原则内涵的基础上重点分析了其在成本会计中的运用， 并指出运用重要性原则需提高会计人员职业判断能力、增强信息披露。

　　关键词：重要性原则,成本会计,运用,职业判断

　　一、引言

　　重要性是会计、审计理论与实务中的一个基础概念和基本原则， 在会计和审计中有着十分广泛的运用， 它的运用强化了对关键性问题的核算、简化了核算工作、提高了会计工作效率， 因此受到广泛的重视。笔者着重分析重要性原则在成本会计中的运用， 以期达到对重要性原则的进一步认识。

　　二、重要性原则的内涵

　　（一） 重要性的判定

    从会计角度看， 我国会计准则并没有对重要性原则给出明确的定义， 只是要求在会计核算过程中对经济业务或会计事项， 应区别其重要程度采用不同的会计处理方法和程序。那些对资产、负债、损益等有较大影响， 并进而影响财务会计报告使用者据以做出合理判断的重要会计事项， 必须按照规定的会计方法和程序进行处理， 分别核算、单独反映、力求准确、作重点说明， 并在财务会计报告中予以充分、准确的披露。而对于次要的会计事项， 在不影响会计信息真实性和不致于误导财务会计报告使用者做出正确判断的情况下， 可适当简化处理、合并反映。在评价某项经济业务的重要性时， 应当从质和量两个方面综合进行分析。从性质方面来说， 当某一事项有可能对决策产生一定影响时， 就属于重要项目； 从数量方面来说， 当某一事项的数量达到一定规模时，就可能对决策产生影响， 因而也是重要的。

　　（二） 对重要性原则的进一步分析

　　1. 运用重要性原则是“成本效益原则” 的要求。从会计是企业适应生产发展和加强经济管理、提高经济效益的要求这个角度来看， 会计核算的最终目的是提高企业的经济效益。而会计核算又需要支付一定的人力、物力和财力。如果对所有会计事项的处理一律不分轻重主次和繁简详略， 采取完全相同的处理方法， 全面详尽进行核算必将耗费大量的人力、物力和财力， 增加会计核算的成本， 抵消会计管理带来的效益甚至让企业得不偿失。在会计核算中坚持重要性原则，能够使会计核算在全面反映的基础上突出重点， 加强对经济活动和经营决策有重大影响和有重要意义的关键性问题的核算， 有助于简化核算， 节约人力， 提高工作效率， 达到事半功倍的效果。

　　2. 运用重要性原则， 有利于把握住问题的实质， 抓住关键点。从会计信息的使用者来说， 虽然越详尽的信息越有利于其做出正确的决策， 但是如果会计信息不分主次，有时反而会影响使用者对信息的正确理解， 影响决策。那些对经营决策有重要影响的经济事项对其决策更为重要。

　　3. 运用重要性原则需合理运用会计职业判断。2006年颁布的新准则更充分地体现了以原则为导向的制定基础，需要大量运用职业判断。在基本准则中对于重要性原则定义是模糊的， 如要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或事项， 但对重要性的标准并没有做出明确规定。因此在实际工作中， 如何把握重要性水平， 从而正确披露会计信息，只能通过会计人员根据相关性、实质重于形式等原则作出的主观判断加以确定。

　　三、重要性原则在成本会计中的运用分析

　　重要性原则在成本会计中的运用较为普遍， 主要体现在以下几个方面：

　　（一） 账户设置

　　对于制造费用， 如果发生在基本生产车间， 必须先通过专门的账户“制造费用” 进行核算， 月末再根据一定的分配标准分配进入“生产成本” 账户， 而如果发生在辅助生产车间， 则可以不用通过“制造费用” 账户核算， 可以在发生时直接进入“生产成本———辅助生产成本” 账户，原因是相对而言基本生产是重要的必须详细反映， 辅助生产是次要的可以简化反映。

　　在给生产成本账户设置成本项目时可根据重要性原则调整， 一般按照 “直接材料”、“直接人工”、“制造费用”设置专栏， 但若企业发生的废品损失、停工损失很多， 可增设“废品损失”、“停工损失” 成本项目； 若企业耗用的燃料和动力较多， 可增设“燃料和动力” 成本项目等。再如， 若企业生产的自动化程度较高， 使得直接人工成本所占比重较低， 则可不单设“直接人工” 成本项目， 只设置“直接材料” 和“加工成本” 两个成本项目。

　　（二） 辅助生产费用的分配

　　辅助生产费用分配的直接分配法、计划成本分配法和顺序分配法均体现了重要性原则的运用。

　　1. 直接分配法是指在各辅助生产车间发生的费用， 直接分配给辅助生产以外的各受益单位， 辅助生产车间之间相互提供的产品和劳务， 不互相分配费用。这种方法计算简单， 但由于不考虑各个辅助生产车间之间互相提供劳务或产品的情况， 导致分配结果的准确性差， 因此主要适用于各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务较少的企业。这是因为当各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务较少时， 不考虑它们之间相互提供劳务或产品的情况， 对成本分配结果的影响较小， 这时既不会影响会计信息使用者的决策， 又可简化辅助生产费用分配工作， 符合重要性原则。

　　2. 计划成本分配法是指根据辅助生产车间提供的产品、劳务数量及其计划单位成本， 计算为各车间、部门提供服务的产品和劳务数量应分配的费用。对辅助生产车间发生的实际成本与按计划成本计算的分配额之间的差额， 由于对成本计算影响较小， 按重要性原则可以简化核算， 可不再按受益比例进行分摊， 而直接增加或冲减管理费用。

　　3. 顺序分配法， 是指个辅助生产车间的费用是按照受益多少的顺序依次排列， 受益少的排在前面， 先将费用分配出去， 受益多的排在后面， 后将费用分配出去。这里的排序就考虑了重要性原则， 本质就是辅助生产内部相互提供产品或劳务时只计算影响大的费用， 不计算影响小的费用， 受益少的（即提供给其他辅助生产车间多的） 在前面，向所有受益对象分配费用， 包括分配给其他辅助生产车间，受益多的（即提供给其他辅助生产车间少的） 在后序分配，不向前序分配费用， 因其提供给前序的费用少显得不重要，所以只需将该辅助生产车间原来的费用加上前序分来的费用向后序及外部的受益对象分配费用。这种方法适宜在各辅助生产车间相互提供产品或劳务有明显差距时采用， 此时充分体现出了重要性原则的思想。

　　（三） 生产费用在完工产品和在产品之间的分配

　　1. 不计算在产品成本法。如果企业月末在产品数量很少， 价值低， 在产品成本的计算与否对完工产品成本的影响很小， 就可以不计算在产品成本， 而把本月归集的全部生产费用作为完工产品的成本。

　　2. 在产品按所消耗原材料费用计价法。如果企业月末在产品数量较大， 而且原材料费用在成本中所占比重较大，加工费用比重小， 为简化核算， 在产品可以只计算耗用的原材料费用， 不计算其他加工费用， 产品的加工费用完全由完工产品负担。

　　3. 在产品按年初固定成本计价法。如果企业月末在产品数量变化不大且各月费用发生较均衡， 则月末在产品成本可以按照年初在产品成本确定。因为在这种条件下月末在产品实际成本相差不大， 算不算各月在产品成本的差额对完工产品成本计算都影响不大， 因而不用费时费力地计算分配， 既简化了核算工作， 同时又反映出了在产品占用的资金。

　　4. 在产品按完工产品成本计算。如果企业月末在产品已经接近完工， 根据重要性原则， 可以将月末在产品视同完工产品分配费用。

　　5. 定额成本法计算在产品成本。这种方法下， 月末在产品成本按其数量和单位定额成本计算确定， 月初在产品费用加本月生产费用减月末在产品的定额成本的差额作为完工产品的成本。该方法下每月实际发生的生产费用脱离定额的差异在产品不负担， 全部由完工产品负担， 在各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定和各月在产品数量变化不大的条件下， 由于脱离定额的差异原本就小， 在产品分不分脱离定额的差异对完工产品成本计算都没有什么区别， 因此不必计算分配在产品应分的差异而直接按年初在产品成本固定计算。

　　（四） 联产品和副产品成本的计算

　　联合产品是企业的主要产品， 具有较高的经济价值，其销售价格较高。因此， 根据重要性原则， 在对联合生产成本进行分配以计算出各种联产品成本时， 应采用比较准确、详细的方法进行分配和计算， 常用的有实物量分配法、系数分配法、销售价值分配法和可实现净值分配法等。而副产品是指在主要产品生产过程中附带生产出来的非主要产品。副产品不是企业生产活动的主要目的， 价值比较低，对企业的收入影响较小。根据重要性原则， 在分配联合生产成本时， 通常是将副产品直接按一定标准计价， 然后从联合生产成本中扣除即可计算出主要产品成本。副产品的计价方法主要有副产品不负担联合生产成本法、副产品按计划成本计价法、副产品按售价减去销售费用和销售税金后的余额计价法等， 都属于简化处理的方法， 计算较粗略。

　　（五） 制造费用计划分配率分配法

　　采用这种方法， 不论各月实际发生的制造费用多少，每月各种产品成本中的制造费用都是按年度计划确定的计划分配率分配。平时发生制造费用时计入“制造费用” 账户借方， 根据计划分配率分配制造费用时， 直接计入“制造费用” 的贷方， 这样“制造费用” 借贷方之差， 就是已分配和实际制造费用的差额， 这个差额就表现为制造费用的期末余额。对于这一余额， 平时就累计留在“制造费用” 科目中， 年末一般直接将其计入12月份产品的生产成本。在年度制造费用计划分配率接近实际时制造费用账户年末余额不大， 对成本核算影响较小所以可以不必精确分配， 简化了核算工作， 符合重要性原则的要求。

　　（六） 固定资产后续支出的核算

　　不满足资本化条件的固定资产更新改造支出、装修支出以及修理支出， 在发生当期直接计入损益， 不再采用预提或是待摊的办法。费用化的固定资产后续支出， 不管该项费用实际发生在企业管理部门还是基本生产车间、辅助生产车间， 按照新会计准则要求都是直接做入“管理费用”账户， 这点不同于以往的会计处理。以前是按照费用发生地点进行费用核算， 如发生在企业行政管理部门的， 计入“管理费用”， 发生在生产车间的计入“制造费用”。笔者认为这是新会计准则对重要性原则的运用， 即因为这种费用化的后续支出对企业成本核算影响不大， 为了简化成本核算工作将其直接计入管理费用。尤其是当这种后续支出发生在辅助生产车间时， 按照原来的核算办法进行会计处理更是显得麻烦， 而采用新准则的规定进行处理就简化得多。

　　四、结束语

　　重要性原则在成本会计中的运用是非常普遍的， 成本核算运用重要性原则需要注意防止滥用重要性原则进行盈余管理。重要性标准离不开信息使用者的具体需要， 离不开每个企业所处的特定环境， 重要性原则在实务中的适度运用依赖于会计人员高度的职业敏感性与良好的职业判断能力， 可见提高会计人员的素质， 增强职业判断能力已成为新形势下会计发展的紧迫任务。另外， 在成本核算中运用重要性原则毕竟会使得成本信息的准确性受到一定的影响， 因此加强信息披露是必不可少的。

　　参考文献：

　　〔1〕费伦苏.对重要性原则内涵的思考〔J〕.财会月刊（综合），2006（9）.

　　〔2〕金未.重要性原则在我国会计中的运用〔J〕.发展研究，2006（4）.

　　〔3〕欧阳清，万寿义.成本会计〔M〕.大连：东北财经大学出版社，2002.