光环曲线与XBRL成熟度研究

　　【摘要】 本文利用Gartner Group公司的关于IT技术成熟度分析的光环曲线（Hype Cycle）技术，通过生命周期理论对XBRL的成熟度进行了分析和研究。同时，根据光环曲线所显示的XBRL生命周期得出的结论，认为中国的XBRL技术推广已经过了过度炒作的过热期，目前正处在谷底期。因此，当前正是对XBRL技术推广进行大量投入的最佳时机。同时，作者还提出要使XBRL走出谷底，要在三个方面有所发展，即重新审视XBRL在中国的应用成果，建立起一个比较切合实际的，能够为大多数企业接受的XBRL框架；调查企业的实际需求和实施的成本，使企业能够得到实际的经济利益；制定通用的中国XBRL标准。要使中国XBRL技术推广能够较快走向成熟，需要有关潜在利益组织通力合作和协调，需要认真考虑实施的关键，需要真正地关注企业的实际利益。

　　【关键词】 XBRL；光环曲线；生命周期

　　一、光环曲线的意义

　　光环曲线（Hype Cycle）又称“炒作周期”，是对某一特定技术的成熟度，市场接受度和商业应用程度的图形表示。权威的IT研究与顾问咨询公司——高德纳咨询公司（Gartner Group）从1995年开始，运用光环曲线来表示各项新技术发展的生命周期，并指出绝大部分新技术，尤其是新兴的IT技术在导入过程中常常发生一种有趣的现象。新技术导入时常常会过于热情或“光环”化，随后是失望。光环曲线显示了信息技术的成熟和发展要等到越过光环。光环曲线提供了一种非常实用和直观的用处，已经被世界上相当一部分IT专家广泛接受。

　　高德纳的光环曲线模型将各种新技术发展的生命周期分为五个阶段：

　　各种新技术或新应用发展的生命周期五个阶段的含义如下：

　　（一）萌芽期，又称“技术诱发期”

　　这一时期是技术探索或公开演示的时期，此时，会发生大量的产品发布、轰动概念的提出或其他能够产生大量关注和兴趣的事件，一起吸引人们的眼球。

　　（二）过热期，又称“期望释放的顶峰”

　　这一时期是典型的大众狂热期。往往由于个别成功的案例，使社会大众对新技术过于狂热，产生了一些不现实的期待。由于技术本身局限的限制，失败的案例逐步增加，学术界的狂热使那些会议组织和杂志发行者大赚其钱。

　　（三）谷底期，又称“失望的山谷”

　　这一时期技术进入了低谷，由于不能满足大众的期望而逐渐地被人遗忘，各种媒体业很少出现相关的文章和技术讨论，新技术的效果受到较普遍的质疑。

　　（四）攀升期，又称“顿悟的斜坡”

　　这一时期尽管公众关注度下降，讨论新技术不再是时髦的，但是，某些企业或某些业务持续的努力，对新技术的理解有了进一步的提高，并且真正了解了新技术的用处，获得了可贵的实践经验。更多的组织对新技术的应用，以及新技术的风险和益处的了解。使得新技术逐步走向商业化的道路。

　　（五）成熟期，又称 “生产力的高地”

　　在这一时期，新技术已经趋于成熟，新技术被广泛应用，技术逐步稳定地占有市场，成为一种广为熟悉的普通技术，其应用价值被普遍接受。

　　二、高德纳对XBRL的成熟度分析

　　高德纳的光环曲线说明了人们对新技术响应的共同模式。2005年高德纳由超过300位高德纳的分析师评估IT行业的各种技术的成熟度。共发布68个光环曲线图。他们涵盖了超过1 600个信息技术和新技术应用，跨越了超过60个市场、区域和行业。

　　在高德纳发布的2005年IT新技术光环曲线图中，XBRL被认为正处于谷底期，并且估计还有2-5年才能够达到“生产力高地”，即达到比较成熟的商业应用程度。（见图1）

　　从高德纳分析师的分析结果看，XBRL技术2005年时正处于谷底期，正在“失望的低谷”中挣扎。还有2-5年才能够进入他的成熟期。

　　XBRL技术自1998年4月份，华盛顿州的会计师Charles Hoffman开始研究到2000年7月1日发布XBRL规格书(Specification Version 1.0)及XBRL分类标准(Taxonomy)，是XBRL技术发展的萌芽期，此后，世界各国和相关IT组织投入了相当的人力和财力对XBRL技术进行了非常广泛的研究和应用，相继成立了各类XBRL组织，进行了相当规模的应用实验，其中，上海证交所的实验项目对推动我国的XBRL热潮起了很大的作用，逐步将XBRL技术推到了过热期，终于使XBRL戴上了眩目的光环，达到了“期望释放的顶峰”。可能由于中国的IT技术相对于世界潮流稍稍延迟1-2年，所以，中国的XBRL发展的“期望释放的顶峰”大约在2005-2006年形成，2007年应该是这项技术在中国的谷底期。目前，XBRL的价值正在逐步为管理层和企业所理解，正在逐步进入它的攀升期。

　　三、目前中国XBRL发展的前景

　　按照光环曲线的理论，一项新的信息技术从出现到成熟经历的五个阶段中，对于该项技术的投入，应该采用不同的策略。当该项技术处于过热期时一般不应增加对该项技术的投入，当该项技术进入谷底期时，是对该项技术的最佳投入期，是该项技术即将走向成熟的标志，是黎明前的黑暗。（见图2）

　　根据高德纳分析师的分析结果，XBRL技术在2005年进入了谷底期，预计2-5年能够达到成熟期。依据这个分析结果，XBRL技术目前已经进入了攀升期，预计将在今后的2-3年内达到成熟，中国在新的信息技术上与世界潮流比较，一般延迟1-2年，因此，中国的XBRL技术的成熟程度应该是即将走出谷底期，进入攀升期。因此，根据光环曲线理论对XBRL技术进行分析，可以看出，目前是加大对XBRL技术投入的最佳时期。

　　基于成熟技术XML的XBRL在过去的几年内取得了相当成熟的技术成果，无论国外还是国内，都已经开发了比较完善的XBRL规范，也有了相当一部分的成功案例。但是，在推行过程中也出现了相当一部分的失败案例，取得了很多必要的经验积累。

　　从XBRL技术发展的历程看，过多的注重信息的共享，忽略了企业的个性化的信息需求，加快了XBRL从“期望的顶峰”跌落到“失望的谷底”的进程，在企业没有看到他们的利益所在时，对任何新兴技术必然采取抵制、搪塞的态度。

　　由那些期望能够在XBRL技术推广中获得预期利益的企业和组织发起的过热炒作，以及学术界的推波助澜，使XBRL技术获得了一定程度的社会关注，同时，导致了大众对XBRL技术抱有一种不切合实际的期望，甚至有把XBRL看成是治理会计界一切顽症的灵丹妙药。由于XBRL未能达到公众的预期，便很快对其发展前景产生怀疑，很快跌落到了谷底。

　　从目前XBRL的光环曲线分析，XBRL技术要走出谷底，成为一种成熟的技术，主要解决以下两个问题：

　　（一）XBRL技术究竟能解决什么问题

　　从XBRL.ORG发布的信息看，多少有点夸大其词，XBRL技术是基于XML技术的一个应用方案，它的应用面受XML技术的限制，事实上XBRL技术解决的仅仅是网络上财会信息传递的标准或规范，是希望通过这种标准的实施，达到一定程度的信息共享，便于用户在进行报表分析和财务决策时的信息采集和导入。除此之外没有解决任何其它问题。

　　（二）XBRL技术能为用户带来哪些利益

　　目前对绝大部分企业来讲，XBRL技术并不能为企业带来可见的经济利益，对少数大型企业，由于会计数据网络传输的需求，能够带来比较实际的利益。而与会计信息有关的政府监管部门却能够得到实实在在的可见利益，能够显著地降低其会计信息采集和分析的成本。

　　四、对中国XBRL发展的策略看法

　　如何根据XBRL技术特点重新定位，提出中国XBRL技术发展框架是在中国推广XBRL技术的前提，切实考虑企业的利益和接受程度是在中国推广XBRL技术的关键。

　　为此，本文对中国XBRL发展的策略提出一些不很成熟的看法，希望对帮助中国XBRL发展走出谷底期，走向成熟有所帮助。

　　（一）重新审视XBRL在中国的应用成果

　　建立起一个比较切合实际的，能够为大多数企业接受的XBRL框架。XBRL技术能解决的仅仅是网络传输过程中的会计信息的规整化问题，其余的问题如会计信息的质量，财务指标的分析等等，并不是XBRL所能够解决的，不应把这些问题放到XBRL标准中考虑。因此，建议认真考虑XBRL的实际功能，应该尽可能地使中国XBRL框架做到充分的削繁就简，应该仅仅包括最基本的会计报告信息，不包括其它内容。即中国的XBRL框架只对企业需要通过网络传输的对外公布的财务报告进行规整化，不对企业的其它信息规整化，这样可以减少企业实施的难度，提高企业的接受意愿。同时，各个特殊应用领域可以根据中国XBRL框架进行适当的扩展，以满足其实际需求。

　　（二）调查企业的实际需求和实施的成本

　　使企业能够得到实际的经济利益。建议在XBRL实施过程中的可能获利集团应该做出让利的姿态，如软件企业为用户免费更新系统，监管部门为企业提供适当的技术支持和经济鼓励等等，以期满足企业对XBRL技术应用的利益期望，大量企业的实施，同时也为软件企业和监管部门获得更多的实际利益。

　　（三）制定通用的中国XBRL标准

　　制定通用的XBRL中国标准并不需要很多的技术投入，只是对成熟技术的实际应用，没有需要解决的技术难题。同时，也不需要很多的人力投入，只要做一些适当的调查工作即可。需要的是有一定难度的广泛的协调工作。这些协调包括潜在利益组织之间的协调和利益组织与用户的协调。这种协调需要有一个比较权威的协调机构和公正的协调规则，利益集团之间的协调尤为重要，各利益集团只为本身利益考虑，只能达成非合作均衡，最终将形成非最优的结果。只有充分的沟通和协商，才能获得期望的合作均衡。

　　五、总结

　　中国XBRL技术发展的历程，说明目前正处在谷底期，从世界范围看，也只是即将脱离谷底期，预计在今后的几年里，随着公众对XBRL技术的逐步理解，对技术应用的期望利益的下降，正在逐步回归到理性的轨道上。

　　要使中国XBRL技术推广有比较大的推动力，使其能够比较快的走向成熟，走向“生产力高地”，需要有关潜在利益组织的通力合作和协调，需要认真考虑实施的关键，需要真正地关注企业的实际利益。

　　【参考文献】

　　[1] Gartner Group. Emerging Technologies Hype Cycle 2005（OL），: 2008.4.

　　[2] 朱建国. XBRL与GB19581的比较分析[J]. 中国管理信息化，2007，（3）：3-6.

　　[3] 朱建国. 独立审计应用XBRL的前景分析[J]. 会计之友，2007，（9下）：38-40.

　　[4] 刘勤. 对当前一些有关XBRL流行观点的思考[J]. 会计研究，2006，（8）：68-70.