浅谈对企业现金流量表审计的内容及方法
为规范企业现金流量表的编制方法，提高现金流量表信息的质量，财政部制定了《企业会计准则——现金流量表》，并从1998年1月1日起在全国施行。因此，如何从理论和实务上解决现金流量表审计的问题就成了当前我国审计界的一个新课题。本文主要拟就现金流量表审计的内容及方法谈点看法。
一、审查现全流量来结构形式。即审查企业所编制的现金流量表的结构、格式、指标、内容等是否符合会计准则和会计制度的要求；填报日期、盖章签字有无漏填。
二、审查现金流量表内容项目平衡关系。现金流量表中的平衡关系有以下三种：第一，主表中（五）现金及现金等价物净增加额=附表中（三）现金及现金等价物净增加额；第二，主表中（一）用直接法计算的经营活动现金净流量一补充资料中（二）用间接法计算的经营活动现金净增加额；第三，主表中（五）现金及现金等价物净增加额=（－）经营活动现金净增加额＋（二）投资活动现金净增加额十（三）筹资活动现金净增加额十（四）汇率变动对现金的影响额；第四，补充资料中（二）中“增值税增加净额”一主表中（一）经营活动现金流量中“收到的增值税销项税额及退回的增值税额”－“支付的增值税款”。
三、审查现金流量表与其他报表间的勾稽关系。现金流量表的编制会涉及到资产负债表、利润表，如现金流量表补充资料（三）中货币资金净增加额即通过资产负债表年报中“货币资金”期末存量减期初存量填列；再如现金流量表补充资料（二）中“净利润”即从利润表年报“净利润”本年数栏中取得等等，因此，可利用表表之间的勾稽关系检查现金流量表编制的正确性。
四、审查现金流量来各项目填列的正确性和数据来源的可靠性、真实性。第一，通过对应账户分析的方法，验证各现金流量项目填列是否正确，剔除混入的非现金项目，如某些企业为了虚增当期现金流量，将收到的商业汇票列入现金及现金等价物范畴中。第二，分清三类现金流量，保证各现金流入、流出范围的正确性。对一些容易造成混淆的项目应特别留意，重点审计。如用于基建项目的借款利息，会计核算时应列入“在建工程”，计入“固定资产”成本，编表时很容易将其计入“投资活动现金流量——购建固定资产支付的现金”，但根据规定该项目在现金流量表中列示时，却不论会计核算列支渠道，利息支出都属于“筹资活动现金流量一偿付利息支付的现金”。又如租赁业务引起的现金流量，经营租赁的应计入经营活动现金流量中“收到的租金”和“经营租赁支付的现金”项目中，融资租赁业务引起的现金流出应计入“筹资活动现金流量——融资租赁支付的现金”。再如支付的增值税款在现金流量表中列示时与其会计核算的去向保持一致，具体地说，即核算时列入“存货”成本的计入“经营活动现金流量一购进商品接受劳务支付的现金”；核算时列入“应交税金一应交增值税（进项税额）”借方的，编表时计入“经营活动现金流量一支付的增值税款”中；核算时列入“在建工程”、“固定资产”的，编表时计入“投资活动现金流量——购进固定资产支付的现金”。第三，在大类分清的前提下应区别现金流入、流出各项目，不能张冠李戴，以免误导报表使用者做出错误的决策，因为报表使用者需要对现金流量表各项目进行分析利用，计算一些分析性指标，因此需要将不同项目分清列示。有些企业因为人员业务素质跟不上等原因，年底编现金流量表时往往不加重视，应分清的项目未能分清，使项目比重失真，不便于进行分析性复核。比如发行股票时的发行费用，应在“筹资活动现金流量一吸收权益性投资收到的现金”中减去，却错计入“筹资活动现金流量——发生筹资费用支付的现金”中；偿还借款的本金、利息本应分开计入“筹资活动现金流量——偿还债务支付的现金”和“筹资活动现金流量——偿付债务支付的现金”，但却可能被混合错记。
五、审查现金流量表的补充资料。重点是其第二部分用间接法将净利润调整为经营活动现金净流量。间接法以本期净利润为起点，调整不涉及现金的收入。费用、营业外收支以及应收、应付等项目的增减变动，据此计算出经营活动的现金流量。它与主表中的直接法相互呼应，殊途同归，从不同的角度分析计算了经营活动现金净流量。该部分的填列主要运用资产负债表、利润表中有关数据，故可采用表表复核、核对的方法进行。如“经营性应收项目”可根据资产负债表中经营性应收项目（“应收账款”，“应收票据”）的期初数减去期末数得到。它可以提供有助于分析影响现金流量的原因以及从现金流量角度分析企业净利润的质量，有效地将权责发生制下形成的净利润调节为收付实现制下的“经营活动现金净流量”。
六、对现金流量表进行分析复核。可依据审计人员的经验水平，结合财务分析的技术方法，如趋势分析法、结构分析法、比率分析法、因素分析法等，对现金流量表反映经济内容的合理性、有效性进行审查。通过分析性复核，发现报表中的异常变动项目，寻找进一步审查的线索和重点。另外，通过分析性复核，检查企业各项现金流量的结构是否合理，变化发展是否正常，分析企业偿债能力和支付能力，并能够预测企业未来获取现金的能力。
