内部审计与企业道德文化建设
内部审计与企业道德文化建设在现代企业制度中已经越来越体现出其重要性、必要性和紧迫性。二者相辅相成，又对现代企业制度发挥着不同的制约和促进作用，二者从不同的角度切入到企业内部，而最终则归入使现代企业制度更符合市场经济、信息化经济的发展规律，使企业的运行实现高效益、高效率，以完善的监督体系和员工内在素质的提高，重塑信息时代企业发展的新形象。
一、内部审计与企业道德文化建设的关系
（一）现代内部审计和企业文化建设都是市场经济发展到一定阶段的产物
审计是在市场经济发展到一定阶段，所有权和经营权分离的情况下，存在委托和受托责任关系，委托者为了检查受托者是否忠于职守而产生的。内部审计虽然是审计的三种形式之一，但它主要还是由于企业为了在日益发展的市场经济大潮中求生存、谋发展，不断提高自身经营管理水平，约束其经营行为，寻找新的利润增长点而形成和发展的。二战后，美国企业管理当局鉴于各类企业经营地点愈加分散，管理层次日渐增多，业务日趋多元化、复杂化和国际化，要求内部审计人员能够涉足更广泛的经营管理领域，能够满足组织的各种服务需求。而美国内部审计人士也同时抓住了这一变革性的机遇，1941年在约翰。B.舍斯顿的倡议下，根据纽约州的社团法，成立了内部审计师协会，在随后的20年里美国内部审计完成了从传统财务审计向现代管理导向的经营审计的过渡，使内部审计目标不再满足于发现问题，而是从评审内部控制入手，识别控制风险，并与管理人员一道对缺陷寻求切实可行的改进措施，以防止可能发生的损失和不利影响。内部审计人员所从事的工作不再局限于检查发现可能存在的差错和舞弊行为，而是通过独立的检查和评价活动，针对控制的缺陷、管理的漏洞，提出切实可行的富有建设性的意见和改进措施，促使管理者进一步改善经营管理，提高组织的盈利能力和经济效益水平，现代内部审计实际上成为了企业管理的延伸。
企业文化的兴起缘于企业管理水平的发展和提高。企业由于内部和外部环境的变化，竞争日趋激烈，特别是面对企业员工的文化素质不断提高，参与管理的意识不断增强，迫使企业必须不断改善管理，运用先进的管理理念，以弥补传统管理模式的不足，就在这种情况下，催生了企业文化。20世纪80年代初期，美国则创立了一种管理理论基础上发展起来的企业文化理论体系。在我国，随着改革开放和社会主义经济体系的逐步建立，企业文化建设也在中国兴起并逐渐发展。如今，企业文化已成为企业进入市场经济和自身发展的内在要求。因此，二者均是市场经济发展到一定阶段的产物。
（二）内部审计和企业道德文化都是现代企业制度所必需的
国际内部审计师协会将内部审计的定义为：“一种独立、客观的保证工作与咨询活动，它的目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。它采取系统化、规范化的方法来对风险管理、控制及治理程序进行评价，提高他们的效率，从而帮助实现机构的目标。”这个定义代表了全球市场经济蓬勃发展与企业公司治理深入进行的时代特征，以及我国内部审计的发展方向。实践证明，内部审计在市场经济中发挥着越来越重要的作用。震惊中外的安然事件，使一家在2002年还在世界500强中雄踞第6位的安然公司灰飞烟灭。无独有偶，世界通信（WorldCom）虚报38亿美元利润，引发2002年6月26日的股票崩盘；国际通信虚报 38.5亿美元利润；施乐公司1997到2001虚报60多亿美元收入，隐藏在会计丑闻之下的，是企业伦理的全面危机。在法律完备，审计技术和手段先进的美国接连爆发一系列财务丑闻，使人们不得不把关注的焦点从企业的外部环境转向企业内控机制上。按照美国《萨班斯-奥克斯里法案》，凡是在美国纽约上市的公司，必须建立内部控制体系，明确公司管理层对内部控制体系设计、建立、运行有效负责，同时完善内部审计机构，要求所有上市公司都必须设立审计委员会，该委员会的成员必须全部是“独立董事”。内部审计既是内部控制的重要组成部分，又是监督与评价内部控制的主要手段，因此，内部审计在企业内部控制体系的建立与不断完善中起着不可替代的作用。
企业道德文化亦称企业伦理，是指调整企业之间、企业员工之间、企业与社会之间关系的行为规范总和。主要依靠社会舆论、传统习惯和内心信念来维系，以善恶为评价标准。实践证明，企业道德文化是企业文化的重要内容，是企业的“命根”。一个好的企业更需要良好的诚信品质和更高的信誉度。安然破产之所以会成为丑闻，其财务欺诈，悖离诚信的经营理念应为最重要的原因。优秀的企业伦理建设造就的企业，扭曲的企业伦理导致企业的灭亡，这样的例子不胜枚举。
企业伦理是企业文化建设之根本，企业道德文化建设有利于维护企业的经济秩序和安定团结；有利于形成良好的组织气候；有利于提高企业员工的积极性和劳动生产率；有利于塑造良好的企业形象；有利于克服企业损害社会的行为；有利于防止企业领导人腐败现象的出现；有利于消除企业员工只顾个人利益，而不顾国家与集体利益的不良现象。无疑企业道德对推进现代企业制度的发展和完善起着举足轻重的作用。同时，随着现代企业制度的建立，企业内部审计在加强内部控制制度建设、改善企业管理、提高经济效益等方面发挥着积极的作用，内部审计工作已得到了广泛和前所未有的重视。内部审计已成为企业强化管理，规范行为，实现自我约束、自我激励、自我发展的中心环节，是现代企业管理不可缺少的有力手段。
（三）企业道德文化建设为内部审计提供精神支柱，内部审计监督企业道德文化建设并促进其发展
内部审计植根于企业，需要企业道德文化建设为其提供强大的精神动力，企业道德文化氛围愈浓，内部审计就愈能充分发挥其经济监督和经济评价职能，全面有效地促进企业经营管理，提高企业的竞争能力和盈利水平。反之，内部审计可以有效的监督企业道德的发展，如发现并揭露“安然丑闻”的恰恰是一位内部审计师，广大投资者由衷地称赞内部审计师，把他们称作“企业良好道德的倡导者”。可以说，内审工作是维护企业道德文化的一道强有力的防线。
激励机制和监督机制是现代企业的两大法宝。企业道德文化属于激励机制范畴，它主要是通过舆论导向，通过营造良好的环境，潜移默化地培养企业员工高尚的道德情操，激发他们火热的工作热情和积极向上的团队精神，使企业的正气上升，歪风邪气没有市场。这无疑对内部审计工作起到了保护作用。内部审计属于监督的范畴，它的职业特点决定了内部审计人员能成为良好道德的倡导者。内部审计职业道德准则要求内部审计人员应该诚实、客观、保密、胜任，从其思想言行到业务能力上确定了内部审计的职业特点是道德良好、业务娴熟。因此，合格的内部审计人员能够取得公司的高度信任，道德操守得到公认，并且拥有成为“良好道德倡导者” 所需的业务技能，能为企业道德文化建设起到积极的促进作用。
二、内部审计在企业道德文化建设中的作用
内部审计与企业道德文化建设相互作用，相互促进。此外，笔者认为内部审计在企业道德文化建设中还具有以下三种功能：
（一）对企业道德文化的建议功能
内部审计在企业道德文化建设过程中具有建议功能，主要是通过对企业主要负责人任期经济责任审计，建议经营者合法经营；通过股权投资审计，建议管理层力求投资回报，在考虑企业短期利益的同时更要考虑企业的长期利益；通过财务收支与经营业绩审计，建议企业出具全面真实的财务报告，督促财务人员遵守职业道德。如审计人员在对某领导的任期经济责任审计中，发现其在任职期间利用职权套取经营款，私设小金库，为其小团体谋利，侵害了企业的利益，则审计人员将出具客观公正的审计报告，为管理层提供具有建设性的审计意见，企业采纳审计建议，不仅为企业挽回或避免了损失，也教育了广大的员工。
（二）对企业道德文化的测评功能
内部审计人员可以通过一系列的内部测评工作协助管理层建立起一整套企业道德规范。如通过全面地对企业内部控制的科学性、有效性测试，发现内控制度执行方面的漏洞与不足，评价其是否有强有力的对领导干部的监督机制，起到防腐倡廉的作用；评价企业文化建设宣传教育机制的运行是否深入与有效，起到促进宣传教育的作用；评价领导者在制定企业政策方面是否有疏漏与失误，起到防范风险的作用；评价企业经济效益是否可靠与有效，起到强化经营者合法经营的理念而建立相应的道德规范的作用。如在对某公司的油品损耗管理内部控制审计中，通过对其内部控制进行符合性、实质性的测试，发现其内部控制的薄弱点，督促其提高该薄弱点执行人员的业务技能和职业道德教育。内部审计通过循序渐进的测试与评价，有力的促进了企业的内部控制制度的建立与健全，同时也督促企业逐渐树立其良好的企业形象，敦促管理者和员工忠于职守、遵纪守法，逐步在公司形成一种积极向上的道德文化氛围。
（三）对企业道德文化的倡导功能
内部审计在企业道德建设中，具有积极推广与大力提倡的功能。因为，内部审计人员能够经常深入到生产、经营第一线，了解到基层单位和部门的先进经验和思想状况，能够及时将信息反馈到管理层，同时利用工作之便推广先进经验，宣传好人好事。尤其是在建议企业完善内控制度的同时，倡导良好道德，通过健全制度，弘扬正气，提高广大员工的道德水平，使其积极支持与主动配合内部审计工作，形成良性循环的企业环境，如审计人员在对某分公司进行预算管理审计时，感受到分公司争创的群体意识和积极向上的团队精神，即有感而发，将其所见所闻总结发表在公司内部刊物进行交流，这不但加强了审计人员与被审计单位的沟通，提高了工作效率，而且也为创造良好的审计工作环境起到了推动作用。更重要的是对道德文化建设起到了较好的倡导功能。
总之，在现代企业的发展中，内部审计从单一的监督职能逐渐转向集监督、评价、控制、咨询为一体的综合职能，同时日益需要企业道德文化的进一步发展，二者殊途同归，最终均指向一个目的，为现代企业的发展提供强有力的监督保障和精神支柱。
