中级审计师《审计专业相关知识》预习：企业所得税

第四部分

第五章 税法

　　知识点五、企业所得税

　　一、纳税人与征税对象

　　（一）企业所得税的纳税人

　　1.定义：在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。

　　注意：个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法。

　　2.判断标准：登记注册地、实际管理机构

　　（二）企业所得税的征税对象

　　1.纳税人每一纳税年度的生产、经营所得；

　　2.其他所得。

　　二、税率

　　三、应纳税所得额的计算

　　应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损

　　（一）不征税收入VS免税收入

　　（二）准予扣除的项目

　　1.企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出；

　　2.企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12％以内的部分；

　　3.固定资产折旧，准予扣除，法律规定不得计算在内的除外；

　　4.无形资产摊销费用，准予扣除，法律规定不得计算在内的除外；

　　5.作为长期待摊费用的支出，并按照规定摊销的，准许扣除；

　　6.企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，可以在计算应纳税所得额时扣除；

　　7.企业转让资产，该项资产的净值和转让费用，可以在计算应纳税所得额时扣除。

　　（三）不得扣除的项目

　　1.在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：

　　（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；

　　（2）企业所得税税款；

　　（3）税收滞纳金；

　　（4）罚金、罚款和被没收财物的损失；

　　（5）非公益性的捐赠以及超过扣除标准的公益性捐赠；

　　（6）赞助支出；

　　（7）未经核定的准备金支出；

　　（8）与取得收入无关的其他支出。

　　2.下列固定资产不得计算折旧扣除（同会计）

　　3.下列无形资产不得计算摊销费用扣除：

　　（1）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；

　　（2）自创商誉；

　　（3）与经营活动无关的无形资产

　　4.企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。

　　5.企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。

　　（四）亏损的结转弥补

　　企业纳税年度发生的亏损，可以向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。

　　（五）非居民企业在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内的所得，或者虽设立机构、场所但取得的与其所设机构、场所没有实际联系的所得，其应纳税所得额按照下列方法计算

　　1.全额纳税：股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；

　　2.差额纳税：转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额

　　四、应纳税额的计算

　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率-应减免的税额-允许抵免的税额

　　来源于境外所得已纳税额的抵免：

　　抵免限额＝来源于某国（地区）的应纳税所得额（境外税前所得额）×25％

　　五、税收优惠

　　（一）免税收入（已授）

　　（二）税款的免征、减征

　　1.降低税率的情况（已授）

　　2.加计扣除支出、减计收入

　　（1）企业的下列支出，可以实行加计扣除：

　　①企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；

　　②企业安置残疾人员及其他国家鼓励安置的就业人员所支付的工资。

　　（2）企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取的收入，可以减计收入。

　　六、纳税申报与征收管理

　　（一）企业所得税的纳税地点

　　1.居民企业以企业登记注册地为纳税地点，但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。

　　2.在中国境内设立机构、场所的非居民企业，其所设机构、场所取得来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，以机构、场所所在地为纳税地点。

　　3.非居民企业在中国境内未设立机构、场所但有来源于中国境内的所得，或者虽设立机构、场所但取得的与其所设机构、场所没有实际联系的所得，以扣缴义务人所在地为纳税地点。

　　（二）汇总纳税

　　1.居民企业在中国境内设立不具有法人资格营业机构的，应当汇总计算缴纳企业所得税。

　　2.非居民企业在中国设立两个或者两个以上机构、场所的，经税务机关审核批准，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。

　　（三）纳税期限

　　企业所得税分月或者分季预缴。企业应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。

　　年度终了之日起5个月内，汇算清缴。