中级审计师《审计专业相关知识》复习：一般纳税人的应交增值税

第三部分
第五章 流动负债

　　知识点八、一般纳税人的应交增值税

　　征税范围：销售有形动产，加工、修理修配劳务

　　（一）进项税额

　　1.可以抵扣

　　2.不得抵扣：购进用于非应税、免税、集体福利、个人消费、非正常损失的货物的进项不得抵扣。

　　（二）进项税额转出

　　外购用于非应税、免税、集体福利、个人消费、非正常损失的货物，进入企业时先予抵扣的（即先计入进项税额的），现在要做进项税额转出。

　　借：待处理财产损溢、在建工程等

　　　　贷：原材料、库存商品

　　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）

　　（三）销项税额

　　1.当期销项税额=不含税销售额×税率

　　不含税销售额＝含税销售额÷（1＋税率）

　　推导：含税销售额=不含税销售额+税额

　　=不含税销售额+不含税销售额*税率

　　=不含税销售额*（1＋税率）

　　2.视同销售：

　　（1）将货物交付他人代销——代销中的委托方；

　　（2）销售代销货物——代销中的受托方；

　　（3）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；

　　（4）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；

　　（5）将自产、委托加工“或购进”的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；

　　（6）将自产、委托加工“或购进”的货物分配给股东或者投资者；

　　（7）将自产、委托加工“或购进”的货物无偿赠送其他单位或者个人。

　　总结：

　　委托代销、受托代销、自产、委托加工一定视同销售；外购要分对内对外，对外才视同销售，对内要进项转出。

　　计算：

　　销售额：当月同类→最近同类→组成计税价格=成本*（1+成本利润率）

　　3.混合销售与兼营

　　（四）出口退税

　　出口部分的销项税额不交，退的是买进该货物缴纳的进项税额。

　　退税额往往和进项税率不等，所以这部分企业不得不自行承担，计入成本；其余部分抵了内销交的增值税。

　　（五）转出多交增值税和未交增值税

　　1.企业交纳本月的增值税时

　　借：应交税费——应交增值税（已交税金）

　　　　贷：银行存款

　　2.对于多交的部分，月末应当结转出来：

　　借：应交税费——未交增值税

　　　　贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）

　　3.对于未交的部分，月末也应当转出来：

　　借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）

　　　　贷：应交税费——未交增值税

　　（六）交纳增值税

　　1.本月交纳本月的增值税

　　借：应交税费——应交增值税（已交税金）

　　　　贷：银行存款

　　2.本月交纳上期未交的增值税

　　借：应交税费——未交增值税

　　　　贷：银行存款