中级审计师《审计理论与实务》复习：向债权人函证应付款项数额

第二部分
第二章 采购与付款循环审计

　　知识点八、向债权人函证应付款项数额（P260）

　　内部控制健全有效，卖方对账单齐备，一般可不必函证。

　　1. 函证应付款项的必要性

　　如果付款内部控制有缺陷，又无卖方对账单可供审核，则应对应付款项金额较大、欠账时间较长，核对时发现账证不符、余额为零、往来频繁、变动很大的账户以及其他有代表性的账户，例如与被审计单位正常业务无关的异常项目等，有必要进行函证，以证实应付款项的实有数额。

　　对应付款项进行舞弊的目的是低估应付款项，手段以漏记赊购业务为主。

　　因此，进行函证不能完全查明未入账的应付款项。审计人员在收到债权人函证回函时，应将其反映在审计工作底稿上，并与企业应付款项数额核对，如果不相等应查明原因。

　　2.函证对象

　　①内控有缺陷；

　　②无对账单；

　　③应付账款金额较大；

　　④欠账时间较长；

　　⑤核对时发现账证不符；

　　⑥余额为零；

　　⑦往来频繁；

　　⑧变动很大的账户以及其他有代表性的账户进行函证。

　　3.函证回函认可的金额与函证金额有差异

　　4.可能存在舞弊

　　函证应付账款时，被审计单位无法提供债权人确切的单位和地址，则可能存在舞弊问题。诸如为逃税或截留利润而将收入转到应付账款账户等。