2012年中级审计师考试《审计理论与实务》复习：审计目标

第二部分
第一章 销售与收款循环审计

　　知识点五、审计目标（P229）

　　财务报表一般审计目标（结合第四章P73）

　　包括：

　　总体合理性；真实性；完整性；权利和义务；计价正确性；截止期正确性；过账和汇总正确性；分类正确性；披露正确性；合法性。

　　归纳：

　　结合各交易循环，考虑：目标→审计程序→审计证据

　　1.营业收入的审计目标

　　（1）证实营业收入的真实性

　　关注：

　　尚未发货却已记作收入；营业收入重复记账；向虚构的客户发货，并作为营业收入入账。

　　（2）证实营业收入计价与分类正确性

　　审查各项收入的分类是否合规、合理，查明有无相互混淆、影响应纳税额及利润正确的情况。

　　（3）证实营业收入的完整性

　　企业所取得的营业收入应及时、完整地记入有关账户，并按规定进行账务结转，确保发生的金额已经记录。

　　对销售中发生的销售退回、销售折扣和折让业务，也应按规定进行相应的账务处理。

　　查明有无混淆不同会计期间营业收入的界限，人为调节企业营业收入的现象等。

　　2.应收款项的审计目标

　　（1）证实应收款项的真实性

　　证实应收款项账面余额是否真实存在，记录的金额是否是实际发生的金额，有无虚挂账面的情况。

　　（2）证实应收款项计价与分类的正确性

　　确定销货业务发生的真实性、金额计算的正确性以及销售退回、折让和折扣真实性的基础上，确保账面记录的金额是正确的，证实账面记录的正确性。

　　（3）证实销售退回、折让与折扣的合法性

　　销售退回、折让与折扣记录的金额要符合会计准则的规定。审计人员应对抵减企业营业收入与应收款项这几种情况予以查明，证实其是否合法，手续是否齐备，要注意从中揭露营私舞弊行为。

　　（4） 证实应收款项记录截止期的准确性

　　审计人员通过对结算日前后发生的应收款项业务的审查，确认其是否记录于正确的会计期间。

　　（5） 确认坏账损失的真实性

　　证实计提的坏账准备是否合理，坏账损失的核销是否真实、合法，是否确属于收不回来的应收款项，有无贪污舞弊行为，使在该会计期间账面记录的金额怀实际发生的金额相同。

　　（6）证实应收款项过账和汇总的正确性

　　确认企业应收款项的明细账记录是否正确，总账记录是否正确，总账与明细账记录是否一致，同时确认各种应收款项的冲销及坏账准备等账务处理是否正确。