中级审计师考试《审计理论与实务》复习：验证主营业收入

第二部分
第一章 销售与收款循环审计

　　知识点七、验证主营业收入入账正确性（P232）

　　1.索取产品出库存根、销售发票副本和各种收入明细账，相互核对，检查有无混淆主营业务收入与其他业务收、营业外收入的界限的现象。（证到账）

　　取得或编制主营业务收入项目明细表，复核其正确性，并与明细账、总账、报表数核对相符。

　　2.检查一定数量的产品发运单、销售发票副本、各种结算单据、有关明细账以及大型产品的生产进度表，核实企业是否遵循了权责发生制原则，并根据生产经营与结算方式的不同特点，真实完整地计入营业收入、结转营业成本。

　　（1）审查企业销售商品收入确认条件：

　　企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；

　　企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；

　　收入的金额能够可靠地计量；

　　相关的经济利益很可能流入企业；

　　相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

　　企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额。审查是否遵循了配比原则而结转销售商品的成本。

　　（2）审查企业提供劳务获得的收入，是否同时满足下列确认条件：

　　收入的金额能够可靠地计量；

　　相关的经济利益流入企业；

　　交易的完工进度能够可靠地确定；

　　交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。

　　企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。

　　（3）审查企业按完工进度确认收入方法的合理性

　　企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，是否采用完工百分比法确认提供劳务的收入。

　　（4）审查企业收入确认和成本结转的正确性

　　企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入；按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。

　　（5）对于售后回购、售后租回、以旧换新销售

　　特别注意审查其收入的确认、计算是否符合规定，关注是否存在附有回购协议或日后租回协议的销售按照收到货款记入收入，从而虚增收入和利润的问题。