中级审计师考试《审计专业相关知识》预习：应纳税额的计算
来源： 正保会计网校
2012-08-20
普通
第四部分
第五章 税法
知识点六、应纳税额的计算
（一）计税依据——销售额
1.销售额：向购买方收取的全部价款和价外费用（即价外收入，如违约金、滞纳金、赔偿金、延期付款利息、包装费、包装物租金、运输装卸费等）。不包括：受托加工代收代缴的消费税；符合条件的代垫运费；政府性基金或者行政事业性收费；代办保险的保险费，以及车辆购置税、车辆牌照费。——共性：都是代收的
2.含税销售额转化：销售额=含税销售额÷（1+税率或征收率）
3.特殊销售额的确定
| 折扣销售 | 一张发票，折扣后；另开发票，全价 |
| 销售退回、折让 | 有证明单可以扣减 |
| 以旧换新 | 按新货同期销售价格确定销售额 |
| 还本销售 | 销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出 |
| 以物易物 | 各自发出的货物核算销项税额，各自收到的货物核算进项税额 |
| 包装物押金 | （1）销售货物收取的包装物押金，如果单独记账核算，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税 （2）逾期包装物押金，应并入销售额征税 |
（二）一般纳税人应纳税额的计算
应纳税额=当期销项税额一当期进项税额
1.销项税额=销售额×税率
2.进项税额
（1） 可以抵扣的情形
| 以票抵税 | 1.销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额 2.从海关取得的专用缴款书上注明的增值税额 |
| 计算抵税 | 1.购免税农产品：进项税额＝买价×13% 2.外购运输劳务：进项税额＝运输费用×7% |
（2） 不得抵扣进项的情形
| 用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务 |
| 非正常损失的购进货物及相关的应税劳务 |
| 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务 |
| 国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品 |
| 上述第1项至第4项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用 |
| 纳税人自用的应纳消费税的摩托车、汽车、游艇 |
（三）小规模纳税人应纳税额的计算
应纳税额=销售额×征收率
（四）进口货物应纳税额的计算
应纳进口增值税＝组成计税价格×税率
组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税=（关税完税价格＋关税）/（1-消费税税率）
