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中级审计师考试《审计专业相关知识》预习:交易性金融资产

来源: 正保会计网校 2012-04-28
普通

第三部分
第二章 流动资产

  知识点四、交易性金融资产(掌握)

  一、明细科目

  “成本”(取得时的公允价值)、“公允价值变动”(期末公允价值变动)

  二、会计处理

  (一)交易性金融资产取得

  1.交易费用(手续费、佣金、印花税):在发生时计入“投资收益”。

  2.已宣告但尚未发放的现金股利、已到付息期但尚未领取的利息:单独确认为应收项目,记入“应收股利”或“应收利息”。

  分录如下:

  (1)取得

  借:交易性金融资产――成本 (取得时的公允价值,倒挤)

    投资收益 (交易费用)

    应收股利(或应收利息) (已宣告但尚未发放的现金股利、已到付息期但尚未领取的利息)

    贷:银行存款、其他货币资金 (实际支付的款项)

  (2)收到该股利和利息:

  借:银行存款

    贷:应收股利(应收利息)

  (二)持有期间宣告分红或利息到期

  借:应收股利(或应收利息)

    贷:投资收益

  (三)收到股利或利息时

  【注意】取得时的已宣告股利、利息,直接冲减债权;持有期股利、利息宣告时计入投资收益,发放时冲债权。

  借:银行存款

    贷:应收股利(应收利息)

  (四)交易性金融资产的期末计量

  以公允价值进行后续计量,资产负债表日其公允价值变动计入当期损益,计入公允价值变动损益。

  借:交易性金融资产――公允价值变动

    贷:公允价值变动损益(公允价值增加数)

  借:公允价值变动损益(公允价值减少数)

    贷:交易性金融资产――公允价值变动

  【注意】由于以公允价值进行后续计量,所以不再考虑减值问题。

  (五)出售

  借:银行存款/其它货币资金(售价)

    贷:交易性金融资产(账面余额,所有的明细冲掉)

  投资收益(倒挤,损失记借方,收益记贷方)

  ①若公允价值变动损益余额在贷方(收益)

  借:公允价值变动损益(冲掉原来的)

    贷:投资收益

  ②若公允价值变动损益余额在借方(损失)

  借:投资收益

    贷:公允价值变动损益(冲掉原来的)

  【引申】

  1.处置时的投资收益

  简易算法:出售净得价款-交易性金融资产初始入账成本

  2.整个投资期间的投资收益

  (1)出售时确认的投资收益

  (2)持有期间赚取的股利收入或利息收入

  (3)取得时的交易费用(代入负数)

  3.处置时的损益

  简易算法:出售净得价款-交易性金融资产账面价值

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