2011国际内审师财务会计与财务：财务报表

　　2011年内审师考试辅导经营分析和信息技术财务会计与财务：财务报表

　　在这部分，我们讨论四个财务报表：（1）财务状况表；（2）盈余和综合收益表；（3）现金流量表；（4）所有者的投资和分配表。

　　财务状况表（资产负债表）

　　财务状况表（资产负债表）反映了公司资产、负债和所有者权益。

　　A.资产的分类

　　资产是指企业过去的交易或者事项形成的、企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

　　资产包括流动资产，非流动资产和其它资产。

　　流动资产是指可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产，包括现金、短期投资、应收账款、存货（酒厂）和预付费用。

　　非流动资产，包括长期投资、财产、厂房、设备和无形资产（并非根据是否会动来区分，汽车飞机火车）。

　　其它资产包括除上述所述之外的其它资产类型。例如：长期预付的费用、递延税金、非流动性应收款和受限制的现金项目。

　　【例题】下表所示的对财产、厂房和设备的披露方案中，在一家公司的资产负债表中需要用到的是：

　　报表披露与否

　　历史成本累计折旧可实现净值

　　方案A是是是

　　方案B是是否

　　方案C是否否

　　方案D否否是

　　A.方案A

　　B.方案B

　　C.方案C

　　D.方案D

　　【答案】B

　　【解析】财产、厂房和设备的估价基础（通常是历史成本）必须予以披露。累计折旧也必须予以披露。因为资产是会计主体预期可以持续使用的，所以当期的可实现净值没什么意义（持续经营）。

　　B.负债的分类

　　负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

　　负债在资产负债表上按照偿付的顺序进行列示。它分为三大类别：流动负债、非流动负债和其它负债。

　　流动负债指将在一年内或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务（应付账款，应付工资）。流动资产超过流动负债的部分叫做运营资本。

　　非流动负债指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务（银行贷款，债券）。

　　其它负债包括：递延费用、非流动应收款项、递延所得税等。

　　C.所有者权益的分类

　　所有者权益是指公司资产中股东的利益。它反映了过去发生的交易产生的累计净结果。具体组成包括：

　　A.股本，由所有普通股和优先股的票面价值之和组成。（中石油发行价16.7）

　　B.资本公积，主要包括股票实际发行价与票面价值不同而产生的溢价。

　　C.受赠资产，包括由所有者或其它外部机构赠与的非货币性财产：土地、证券、房屋和设备。

　　D.留存收益，是指没有分配给股东的累计收益。它包括两部分：已指拨留存收益，指不可作为股利发放的金额；未指拔留存收益，指可作为股利发放的金额。

　　E.库藏股，是指已经发行的股票被发行者回购。回购时，它们以回购价入账，并且贷记所有者权益帐户。

　　F.权益的调整包括：非流动投资组合产生的未实现净损失、至低养老金负债超过未确认的前期服务成本部分、外汇交易产生的未实现损失或利得等。