2012注税《税务代理实务》知识点：个人所得税纳税申报与审核

　　常见出题方式：（1）对具体规定出单选、多选题；（2）多个应税项目结合起来出简答题，一项应税行为涉及多个税种时出简答题；（3）在综合分析题中涉及支付给本单位和外单位人员的报酬如何在企业所得税前扣除，企业为个人负担的个人所得税能否在企业所得税前扣除的问题。

　　一、个人所得税的基本规定

　　（一）纳税人

　　（二）应税所得项目--11个

　　考试中注意个人所得税适用的应税项目，尤其是工资薪金所得与劳务报酬所得的区别。

　　1.按"工资薪金所得"项目纳税的

　　（1）内部退养人员

　　（2）退休人员再任职取得的收入

　　减除规定的费用扣除标准后，按"工资、薪金所得"应税项目缴纳个人所得税。

　　（3）公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红，按"工资、薪金所得"项目计征个人所得税。

　　（4）本企业的职工或高级管理人员同时兼任本企业董事所取得的董事费，应与其当月工资、薪金合并，按工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。

　　（5）对商品营销活动中，企业和单位对营销成绩突出的雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励，应根据所发生费用的全额并入营销人员当期的工资、薪金所得，按照"工资、薪金所得"项目征收个人所得税。

　　（6）股票期权

　　（三）税率

　　1.工资、薪金所得，适用3%～45%的七级超额累进税率。

　　2.个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5%～35%的超额累进税率。

　　3.稿酬所得，适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征30%。故其实际征收率为14%。

　　4.劳务报酬所得

　　5.特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为20%。

　　（四）税收优惠

　　1.下列各项个人所得，免纳个人所得税

　　（1）省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。

　　（2）国债和国家发行的金融债券利息。

　　（3）按照国家统一规定发给的补贴、津贴。

　　包括：按照国务院规定发给的政府特殊津贴（发给中国科学院资深院士和中国工程院资深院士每人每年1万元的资深院土津贴免予征收个人所得税），独生子女补贴，执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴，托儿补助费，差旅费津贴以及误餐补助等。

　　（4）福利费、抚恤金、救济金。

　　2.有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得税

　　（1）残疾、孤老人员和烈属的所得。

　　（2）因严重自然灾害造成重大损失的。

　　（3）其他经国务院财政部门批准减税的。

　　3.下列所得，暂免征收个人所得税

　　（1）外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。

　　（2）外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴。

　　（3）外籍个人取得的语言训练费、子女教育费等，经当地税务机关审核批准为合理的部分。

　　（4）外籍个人从外商投资企业取得股息、红利所得。

　　（5）凡符合下列条件之一的外籍专家取得的工资、薪金所得可免征个人所得税：根据世界银行专项贷款协议由世界银行直接派往我国工作的外国专家；联合国组织直接派往我国工作的专家；为联合国援助项目来华工作的专家；援助国派往我国专为该国无偿援助项目工作的专家；根据两国政府签订的文化交流项目来华工作2年以内的文教专家，其工资、薪金所得由该国负担的；根据我国大专院校国际交流项目来华工作2年以内的文教专家，其工资、薪金所得由该国负担的；通过民间科研协定来华工作的专家，其工资、薪金所得由该国政府机构负担的。

　　（6）个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。

　　（7）个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费。

　　（8）个人转让自用达5年以上并且是唯一的家庭居住用房取得的所得。

　　（9）对个人购买福利彩票、赈灾彩票、体育彩票，一次中奖收入在1万元以下的（含1万元），暂免征收个人所得税，超过1万元的，全额征收个人所得税。

　　（10）对达到离休、退休年龄，但确因工作需要，适当延长离休退休年龄的高级专家（指享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者），其在延长离休退休期间的工资、薪金所得，视同退休工资、离休工资免征个人所得税。

　　（11）职工与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入

　　二、个人所得税的计算方法与纳税审核

　　重点项目：工资薪金、劳务报酬所得

　　（一）工资、薪金应纳税额的计算与审核

　　1.个人取得全年一次性奖金计税方法

　　2.纳税申报与审核时的注意事项

　　3.外籍个人工资、薪金所得应纳税额计算的规定

　　4.在中国境内无住所的个人未满一月工资薪金所得应纳税额的计算

　　（二）劳务报酬所得应纳税额的计算与审核

　　企业向个人支付劳务报酬，一般是到税务机关代开"临时经营发票"。

　　（三）利息、股息、红利应纳税额的计算与审核要点（297页，掌握）

　　（四）财产转让所得（补充）

　　（五）个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税的计算与审核（掌握）

　　1.查账征税办法

　　2.核定征税

　　（五）境外所得的已纳税款的扣除

　　纳税人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税款。但扣除额不得超过该纳税人境外所得依照我国税法规定计算的应纳税额。

　　（六）捐赠扣除

　　1.限额扣除：纳税义务人申报的应纳税所得额30%的部分

　　2.全额扣除：个人通过非营利性的社会团体和国家机关向红十字事业、农村义务教育、公益性青少年活动场所的捐赠。

　　三、代理填制个人所得税纳税申报表的方法

　　考试要求：掌握个人所得税纳税申报表的计算填报方法，了解年所得12万元以上的个人所得税申报。