税收相关法律学习之——行政法的基本原则和渊源

　　（一）行政法的基本原则

　　行政法的基本原则即行政法治原则，是贯穿于行政法中，指导行政法的制定与实施的根本准则，具有其他任何原则不能替代的作用。具体可分解为行政合法性原则、行政合理性原则、行政应急性原则。

　　1.行政合法性原则

　　行政合法性原则，是指行政权的存在、行使必须依据法律、符合法律，不得与法律相抵触，简称合法性原则。合法性原则要求行政机关实施行政管理不仅应遵循宪法、法律，还要遵循行政法规、地方性法规、行政规章、自治条例和单行条例等，既要符合实体法，又要符合程序法。合法性原则主要包括两个方面的内容：

　　（1）行政权力的存在有法律依据。

　　（2）行政权力必须按照法定程序行使。

　　2.行政合理性原则

　　行政合理性原则，是指行政行为的内容要客观、适度、符合理性。其产生的主要原因是由于行政自由裁量权的存在。行政合理性原则，是行政合法原则的延伸。相对于传统理论中的形式合法性原则来说，实际上也是一种实质合法性原则。

　　合理性原则包括以下内容：

　　（1）行政行为应符合立法目的；

　　（2）行政行为应建立在考虑相关因素的基础上；

　　行政行为作出时涉及多种因素，合理的行政行为应当考虑到相关因素，不应该考虑与行政行为无关的因素；

　　（3）平等地适用法律规范，符合公正法则；即同等情况同等对待。

　　（4）符合自然规律和社会道德，符合人类理性和公平正义观念。

　　3.行政应急性原则

　　应急性原则，是指在特殊的紧急情况下，出于国家安全、社会公共利益的需要，行政机关可以采取没有明确法律依据的或与通常状态下的法律规定相抵触的措施。它是合法性原则的例外。但应急性原则并非排斥任何法律控制，不受任何限制的行政应急权力同样是行政法治原则所不容许的。

　　一般而言，行政应急权力的行使应符合四个条件：一是存在明确无误的紧急危险或危害；二是非法定机关不得行使应急权力，否则无效，除非事后经有权机关作出特别决定予以追认；三是行政机关作出应急行为应接受有权机关的监督，尤其是权力机关的监督；四是应急性权力的行使应该适当，应将负面损害控制在最小的范围内。

　　【例题·多选题】行政应急权力的行使应符合的条件有（　）。
　　A.存在明确无误的紧急危险
　　B.应为法定机关行使
　　C.行政机关作出应急行为应接受有权机关的监督
　　D.应急性权力的行使应该适当，应将负面损害控制在最小的范围内
　　E.应急权力的行使不受法律程序的控制
　　『正确答案』ABCD
　　『答案解析』本题的考点是行政应急性原则。一般而言，行政应急权力的行使应符合四个条件：一是存在明确无误的紧急危险或危害；二是非法定机关不得行使应急权力，否则无效，除非事后经有权机关作出特别决定予以追认；三是行政机关作出应急行为应接受有权机关的监督，尤其是权力机关的监督；四是应急性权力的行使应该适当，应将负面损害控制在最小的范围内。

　　（二）行政法的渊源

　　【例题·单选题】作为行政法渊源的法律包括基本法律和一般法律，其中（　）属于基本法律。（2007年）
　　A.《行政许可法》
　　B.《行政处罚法》
　　C.《税收征收管理法》
　　D.《治安管理处罚法》
　　『正确答案』B
　　『答案解析』本题考核点是行政法渊源中基本法律和一般法律的分类。《行政诉讼法》、《行政处罚法》，《企业所得税法》属于基本法律，《行政复议法》、《行政许可法》、《税收征管法》、《治安管理处罚法》属于一般法律。

　　【例题·多选题】根据行政法的渊源理论，（　）属于行政法规。（2008年）
　　A.《行政执法机关移送涉嫌犯罪案件规定》
　　B.《税务行政处罚听证程序实施办法》
　　C.《企业所得税法实施条例》
　　D.《行政复议法实施条例》
　　E.《海关行政处罚实施条例》
　　『正确答案』ACDE
　　『答案解析』本题考核行政法规。行政法规是国务院根据宪法和法律制定的规范性文件。选项B的制定主体是国家税务总局，属于部门规章。

　　【例题·多选题】根据我国行政法理论和法律规定，有权制定行政规章的主体有（　）。（2009年）
　　A.交通运输部
　　B.国家人口和计划生育委员会
　　C.人力资源与社会保障部
　　D.国务院办公厅
　　E.海关总署
　　『正确答案』ABCE
　　『答案解析』本题考核行政规章的制定主体。行政规章分为部门规章和地方规章。部门规章是由国务院各部委、中国人民银行、审计署和具有行政管理职能的直属机构制定的。

　　地方规章是由各省、自治区、直辖市人民政府和省、自治区人民政府所在地的市和国务院批准的较大的市以及经济特区市的人民政府制定的。

　　国务院办公厅是国务院组成机构，不具有行政主体资格，无权制定行政规章。

　　2.行政法渊源中效力冲突的解决方式：

　　（1）法律之间对同一事项的新的一般规定与旧的特别规定不一致，由全国人大常委会裁决。

　　（2）行政法规之间对同一事项的新的一般规定与旧的特别规定不一致，由国务院裁决。

　　（3）授权制定的法规与法律规定不一致，由全国人大常委会裁决。

　　（4）国务院部门规章（国务院部委制定）与地方性法规（地方人大制定）之间对同一事项的规定不一致，由国务院提出意见，国务院认为应当适用地方性法规的，应当决定在该地方适用地方性法规的规定；认为应当适用部门规章的，应当提请全国人大常委会裁决。
　　（5）各部门规章之间、各部门规章与地方政府规章之间具有同等效力，它们对同一事项的规定不一致时，由国务院裁决。
　　

　　【例题·单选题】国务院部门规章与地方性法规之间对同一事项的规定不一致，不能确定如何适用时，由（　）提出意见。（2006年）
　　A.地方人大常委会
　　B.全国人大常委会
　　C.最高人民法院
　　D.国务院
　　『正确答案』D
　　『答案解析』本题考核点是部门规章与地方性法规之间的效力等级关系。《立法法》规定：地方性法规与部门规章之间对同一事项的规定不一致，不能确定如何适用时，由国务院提出意见。选项D正确。