2012注税考试税法二预习：无形资产的税务处理

　　（一）无形资产摊销费用，准予在计算应纳税所得额时扣除。

　　（二）下列无形资产不得计算摊销费用扣除：

　　1.自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；

　　2.自创商誉；

　　【区分】外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。

　　3.与经营活动无关的无形资产；

　　4.其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。

　　【例题·多选题】（2009年）下列各项中，不得在企业所得税税前扣除的有（　）。

　　A.自创商誉

　　B.外购商誉的支出

　　C.以融资租赁方式租入的固定资产

　　D.单独估价作为固定资产入账的土地计提的折旧

　　E.房屋、建筑物以外的未投入使用的固定资产

『正确答案』ADE

『答案解析』选项B，外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除；选项C，以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。

　　（三）无形资产的摊销方法及年限

　　无形资产的摊销，采取直线法计算。无形资产的摊销年限不得低于l0年。

　　【例题·单选题】某市区的一个企业，2010年转让一项两年前购买的无形资产的所有权。购买时是60万元。转让的收入是65万元。摊销期限是10年。转让无形资产应当缴纳的企业所得税是（　）万元。（考虑营业税、城建税及教育费附加）

　　A.3.8 　　　B.4.25　　　C.3.58　　　　D.3.36

『正确答案』D

『答案解析』转让过程中应纳的营业税、城建税及教育费附加＝65×5%×（1＋7%＋3%）＝3.575（万元）

　　无形资产的账面成本＝60－（60÷10×2）＝48（万元）

　　应纳税所得额＝65－48－3.575＝13.425（万元）

　　应纳企业所得税＝13.425×25%＝3.36（万元）