第二章 增值税
第一节 增值税概述
一、概念
增值税是对单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收的一种税。
关键是对“增值额”的理解，是指企业和个人在生产经营过程中新创造的那部分价值，一般可以从四个方面来理解：
1、就某企业而言，增值额＝销售额－购入商品/劳务金额
2、就某一产品而言，增值额＝∑各环节增值额＝产品最终售价
3、从理论上讲，增值额相当于商品价值C＋V＋M扣除物化劳动转移价值C后余下的部分，即 V＋M。
4、从实际应用看，增值额是指生产经营收入扣除税法规定的扣除项目金额后的金额，
即增值额＝销售额－法定扣除项目金额
增值额在实际计税中并不直接发挥作用，原因是确定增值额在实际工作中是一件很困难的事，甚至难以做到。
【例题】（2006）：从理论上说，作为增值税课税对象的增值额是指（ ）。
A.V＋M
B.V
C.M
D.C＋V＋M
【答案】A
考点是增值额内涵，一般以选择题形式出现。
二、特点与优点
（一）特点
1、不重复征税，具有中性税收的特征；
2、逐环节征税，逐环节扣税，最终消费者是全部税款的承担者
3、税基广阔，具有征收的普遍性和连续性
【例题】（2006）：国家在设计增值税税收制度时，不考虑或基本不考虑税收制度对经济的宏观调控作用，而是由市场对资源进行配置，政府不予干预，从而使增值税呈现的特征是（）。
A.具有中性税收性质
B.税负具有转嫁性
C.在组织财政收入方面具有稳定性和及时性
D.征收具有普遍性和连续性
【答案】A
（二）优点
1、能够平衡税负，促进公平竞争
2、 既便于对出口商品退税，又可避免对进口商品征税不足
3、 在组织财政收入上具有稳定性和及时性
4、 在税收征管上可以互相制约，交叉审计，避免发生偷税
考点是增值税的特点和优点，一般以选择题形式出现。
三、类型
增值税按对外购固定资产处理方式的不同可划分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。
（一）生产型增值税
1.计算增值税时，不允许扣除任何外购固定资产价款
2.法定增值额相当于当期工资、利息、租金、利润的理论增值额和折旧额之和，所以法定增值额＞理论增值额
3、优缺点：优点：保证财政收入；缺点：对固定资产存在重复征税，不利于鼓励投资
（二）收入型增值税
1. 计算增值税时，对外购固定资产只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部分
2. 法定增值额相当于当期工资、利息、租金、利润的理论增值额，所以，法定增值额＝理论增值额
3、优缺点：优点：避免了对固定资产重复征税；缺点：给凭票扣税造成困难，影响了这种方法的广泛采用。
（三）消费型增值税
1. 计算增值税时允许将当期购入固定资产价款一次全部扣除
2. 法定增值额相当于当期工资、利息、租金、利润的理论增值额扣除外购全部生产资料价款后的余额。所以：法定增值额＜理论增值额
3、优缺点：优点：最宜规范，凭发票扣税的计算方法，便于操作，有利于鼓励投资；缺点：减少了财政收入
4、三种类型中最简便、最能体现增值税优越性。
三种类型增值税在实际应用中对购进固定资产已纳增值税税金抵扣办法上存在差异：生产型增值税（当期不能抵扣）；收入型增值税（当期部分抵扣）；消费型增值税（当期抵扣）
【例题】（2006、2007）：按对外购固定资产价款处理方式的不同进行划分，增值税的类型有（ ）。
A.生产型增值税
B.收入型增值税
c.消费型增值税
D.积累型增值税
E.分配型增值税
【答案】ABC
【例题】（2009）：新的《增值税暂行条例》中规定，自2009年1月1日起，允许增值税一般纳税人抵扣固定资产的进项税额。这种类型的增值税被称为（ ）。
A.生产型增值税
B.收入型增值税
C.消费型增值税
D.积累型增值
【答案】C
考点是三种增值税类型的比较和区分的标准，一般以选择题形式出现。
四、性质与原理
1、性质：以全部流转额为计税销售额；税负具有转嫁性；实行比例税率
2、计税原理：按全部销售额计算税款，但只对货物或劳务价值中新增价值部分征税；实行税款抵扣制度，对以前环节已纳税款予以抵扣；税款随着货物的销售逐环节转移，最终消费者是全部税款的承担者。
五、增值税与其他流转税的配合
增值税与其他流转税的配合一般有两种模式:1、交叉征税（与消费税）；2、平行征税（与营业税）
六、增值税的计税方法
1、直接法；
2、间接法，又叫购进扣税法或发票扣税法，是实行增值税的国家广泛采用的计 税方法。
七、我国增值税制度的建立与发展——关注2009年1月1日实施的新修订的《增值税暂行条例》修订内容
考点是新修订的《增值税暂行条例》修订内容，一般以多项选择题形式出现。
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