2011年注税考试税法一学习要点：税法的分类(2)

　　3、税率

　　(1)含义：

　　税率是应纳税额与课税对象之间的比例，是计算税额的尺度，代表课税的深度，是体现税收政策的中心环节。

　　(2)税率的基本形式

　　比例税率：

　　①含义：是指对同一征税对象或同一税目，不论数额大小只规定一个比例。都按同一比例征税，税额与课税对象成正比例关系。

　　②种类：产品比例税率，行业比例税率，地区差别比例税率，有幅度的比例税率

　　③特点：税率不随课税对象数额的变动而变动、课税对象数额越大，纳税人相对直接负担越轻，有悖于税收公平的原则

　　累进税率：

　　①含义：同一课税对象，随数量的增大，征收比例也随之增高的税率，表现为将课税对象按数额大小分为若干等级，不同等级适用由低到高的不同税率，一般多在收益课税中使用

　　②种类：

　　按照税率的累进依据的性质分为：额累 全额累进税率

　　超额累进税率

　　全率累进税率

　　率累 超率累进税率

　　全额累进税率：

　　含义：是以课税对象的全部数额为基础计征税款的累进税率

　　特点：在应税所得额确定以后，相当于按照比例税率计征，计算方法简单

　　税收负担不合理，特别是在各级征税对象数额的分界点处负担相差悬殊，税负呈跳跃式递增

　　超额累进税率

　　含义：分别以课税对象数额超过前级的部分为基础计算应纳税的累进率

　　特点：计算方法比较复杂

　　累进幅度比较缓和

　　边际税率和平均税率不一致，税收负担的透明度较差

　　为了简化计算，引用“速算扣除数”

　　速算扣除数=全额累进税率计算的应纳税额-超额累进计算的应纳税额

　　通常“速算扣除数”事先计算出来，附在税率表中。

　　应纳税额=应税所得额×适用税率-速算扣除数

　　例： 劳务报酬所得适用税率如下表：

　　某人一次纳税所得为60000元，计算应纳税额

　　1、全额累进税率下：

　　应纳税额=60000×40%=24000元

　　2、超额累进税率下：

　　将60000元分为3个部分(20000;30000; 10000)

　　应纳税额=20000×20%+(50000-20000)×30%+(60000-50000)×40%=17000元

　　速算扣除数=全额累进税率计算的应纳税额-超额累进计算的应纳税额

　　=24000-17000=7000元

　　如果采用速算扣除法计算，如下

　　应纳税额=应税所得额×适用税率-速算扣除数

　　=60000×40%-7000

　　=17000元

　　③超率累进税率

　　含义：以课税对象数额的相对率为累进依据，按超累方式计算应纳税额的税率

　　步骤：确定相对率，对利润征税时，以销售利润率为相对率，对工资征税时以工资增长率为相对率。

　　将相对率分为若干等级，规定不同的税率。

　　计税时按照相对率计算出应税的课税对象数额，分别计算税款。

　　汇总求出全部应纳税额

　　土地增值税采用超率累进税率

　　④超倍累进税率

　　含义：以课税数额相当于计税基数的倍数为累进依据，按超累方式计算应纳税额的税率

　　计税基数是相对数，超倍累进税率实际上是超率累进税率

　　计税基数是绝对数，超倍累进税率实际上是超额累进税率

　　【应用举例—单选】下列关于累进税率的表述正确的是( )。

　　A.超额累进税率计算复杂，累进程度缓和，税收负担透明度高

　　B.全额累进计算简单，但在累进分界点上税负呈跳跃式，不尽合理

　　C.计税基数是绝对数时，超倍累进税率实际上是超率累进税率

　　D.计税基数是相对数时，超额累进税率实际上是超倍累进税率

　　【答案】B

　　定额税率

　　含义：根据课税对象计量单位直接规定固定的征税数额

　　土地使用税、耕地占用税、资源税、车船使用税等适用定额税率

　　特点：税率与课税对象的价值量脱离了联系，不受课税对象价值量变化的影响，适用价格稳定，质量等级和品种规格单一的大宗产品征税的税种。