注册会计师考试《会计》知识点：生产用原材料增值税的处理

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　　（1）在建工程（例如购建机器设备等生产经营用固定资产）领用原材料，会计上按照成本计入在建工程，进项税额不需要转出计入在建工程。

　　分录是：

　　借：在建工程

　　    贷：原材料

　　在建工程（例如购建办公楼等不动产）领用原材料，会计上按照成本计入在建工程，同时进项税额转出计入在建工程。

　　分录是：

　　借：在建工程

　　    贷：原材料

　　        应交税费—应交增值税（进项税额转出）

　　（2）因管理不善（被盗、丢失、霉烂变质）造成原材料的损失，进项税额转出计入待处理财产损溢。

　　分录是：

　　借：待处理财产损溢

　　    贷：原材料

　　        应交税费—应交增值税（进项税额转出）

　　（3）用原材料进行债务重组，按照公允价值确认其他业务收入，确认增值税销项税额。

　　分录是：

　　借：应付账款

　　    贷：其他业务收入

　　        应交税费—应交增值税（销项税额）

　　借：其他业务成本

　　    贷：原材料

　　（4）用原材料进行非货币性资产交换，如果具有商业实质，按照公允价值确认其他业务收入，确认增值税销项税额；如果不具有商业实质，会计按照成本结转，税法上确认增值税销项税额。

　　如果具有商业实质：

　　借：换入资产的入账价值

　　    贷：其他业务收入

　　        应交税费—应交增值税（销项税额）

　　借：其他业务成本

　　    贷：原材料

　　如果不具有商业实质：

　　借：换入资产的入账价值

　　    贷：原材料

　　        应交税费—应交增值税（销项税额）

　　（5）同一控制下企业合并，以原材料为对价，则会计上按照成本结转，税法上确认增值税销项税额；非同一控制下企业合并，以原材料做为合并对价，会计上按照公允价值确认其他业务收入，税法上确认增值税销项税额。

　　同一控制下的企业合并：

　　借：长期股权投资

　　    贷：原材料

　　        应交税费—应交增值税（销项税额）

　　非同一控制下的企业合并：

　　借：长期股权投资

　　    贷：其他业务收入

　　        应交税费—应交增值税（销项税额）

　　借：其他业务成本

　　    贷：原材料