注册会计师考试《审计》知识点归纳：应付账款常见舞弊及审计

　　1.利用应付账款舞弊的情况

　　（1）应付账款长期挂账

　　主要表现在企业的若干“应付账款”明细款项长期未付而挂账，有的属于合同纠纷或无力偿还，有的属于销货单位消亡而无从支付的情况，这样易导致虚列债务。例如审计人员在对某出版社进行审计时，发现其应付账明细账中有数十家单位挂账已逾五年之久，经审计函证，这些单位大都已撤消或注销，或者合并改组，该单位早应将这些无法偿付的应付账款转为营业外收入，但其却一直列为负债，结果必是虚列债务。

　　（2）虚列应付账款，调节成本费用

　　有些企业为了调控利润的实现数额，就采用虚列应付账款的方式，虚增制造费用，相应减少利润数额。

　　（3）利用应付账款，隐匿收入

　　有些企业为了隐藏一些非法收入或不正常收入，以达到偷逃税款的目的，就会在收到现金（或银行存款）时，同时挂“应付账款”。

　　（4）用商品抵顶应付账款，隐瞒收入

　　企业用商品抵顶债务，不通过商品销售核算，隐瞒商品销售收入，偷漏增值税。

　　2.执行分析性程序

　　（1）对期末、期初余额进行总体分析、复核，初步确定本科目是否为审计重点项目，是否需实施详查。

　　（2）分析、复核各账户余额的增减及本期发生额变动情况，确定重点审计的账户。

　　（3）了解应付账款惯例以及收回货物的平均天数，并分析应付账款的账龄；查明有确凿证据表明被审单位的应付账款不符合应付账款性质，供货单位破产、撤销等原因已无法再支付。

　　（4）计算应付账款与主营业务成本的比率，与以前各期末比较，分析异常变动的原因。