注册会计师考试《会计》微学习笔记：对子公司投资的两种核算

　　准则规定，对子公司的投资，个别报表中按成本法核算，但编制合并报表时，应改为按权益法核算。即要将成本法核算结果改按权益法。

　　看教材P54【例4-1】。A公司20×6年3月31日取得对B公司的股权投资后，在正式的账簿中采用成本法进行会计核算，即，当B公司宣告现金股利时，A公司借记应收股利70% ，贷记投资收益。但与此同时，A公司应在备查簿中按权益法进行会计处理，记录B公司合并日资产和负债的公允价值。

　　（1）以此公允价值为基础，计算确定B公司20×6年的公允净利润，进而按A公司享有的份额确认投资收益，调整长期股权投资的账面价值。总之，要在备查簿中按权益法进行核算。

　　在20×6年末编制合并报表之前，应按权益法的核算结果，对A公司的个别报表进行调整，即，将个别报表中原按成本法核算的结果，改为按权益法核算的结果，然后，再按调整之后的个别报表，编制合并报表。

　　（2）怎样才能把成本法的核算结果改为权益法的核算结果呢？思路：权益法－成本法＝差异，权益法＝成本法＋差异，即，在成本法的基础上，补充二者差异的调整分录。（逻辑上等同于先把成本法的核算冲销，然后再按权益法重新核算）。调整可能存在差异的四个环节：

　　①取得投资环节

　　借：长期股权投资

　　　　贷：营业外收入

　　②期末确认投资损益

　　借：长期股权投资

　　　　贷：投资收益

　　或相反的会计分录。

　　③宣告现金股利

　　借：投资收益

　　　　贷：长期股权投资

　　④其他权益变动

　　借：长期股权投资

　　　　贷：资本公积

　　或相反的会计分录。

　　后三个环节的调整分录也可以合并成一笔大分录：

　　借：长期股权投资

　　　　贷：投资收益

　　　　　　资本公积

　　当然，部分科目（项目）也可能出现在相反的方向。

　　请点击查看论坛原帖>>