注册会计师《会计》考点精讲：未担保余值减值的问题

　　当未担保余值的可收回金额低于其账面价值时

　　借：资产减值损失

　　　　贷：未担保余值减值准备

　　租赁投资净额等于（最低收款额及未担保余值之和未实现融资收益的差额）即最低租赁收款额的现值+未担保余值的现值

　　当未担保余值的减值金额大于租赁投资净额减少额时

　　借：未实现融资收益

　　　　贷：资产减值损失

　　例：2008 年12 月1 日，甲租赁公司与乙公司签订一项租赁合同，合同主要条款如下：①租赁标的物为设备；②起租日为2009 年1 日1 日；③租赁期为2009 年1 月1 日至2012 年12 月31 日；④租金支付方式为每年年末支付租金100 万元；⑤租赁期满时，设备的估计余值为40 万元，乙公司担保余值为20 万元，未担保余值为20 万元。该设备账面价值和公允价值均为350 万元，预计可使用年限为5 年。2010 年年末对未担保余值进行复核，有证据表明已经减少了10 万元。依据CAS21 的规定，甲公司应进行如下账务处理：

　　1. 2009 年的账务处理：

　　（1）判断租赁类型。租赁期4 年占租赁资产尚可使用年限5 年的80%，符合75%以上的确认标准，应认定为融资租赁。

　　（2）计算租赁内含利率。最低租赁收款额=100×4+20=420（万元），因此有100×（P/A，r，4）+40×（P/F，r，4）=350（万元）。

　　根据这一等式，用插值法可以得出内含利率为9.29%。

　　1.会计分录为：

　　借：长期应收款420，

　　　　未担保余值20；

　　　　贷：融资租赁资产350，

　　　　　　未实现融资收益90

　　年末确认收益，

　　借：未实现融资收益 32.515；

　　　　贷：租赁收入 32.515。

　　收取租金，

　　借：银行存款100

　　　　贷：长期应收款100

　　租赁投资净额=（420-100）-（90-32.515）+20=282.515（万元）

　　2. 2010 年的账务处理

　　（1）年末确认收益，

　　借：未实现融资收益26.2456

　　　　贷：租赁收入26.2456

　　（2）收取租金，

　　借：银行存款100

　　　　贷：长期应收款100

　　租赁投资净额=（420-200）-（90-32.515-26.245 6）+20=208.760 6（万元）

　　（3） 对未担保余值发生减值进行处理。重新计算内含利

　　率，根据等式100×（P/A，r，4）+30×（P/F，r，4）=350（万元），用插值法可以得出内含利率为8.41%。

　　按新内含利率重新计算各年年末的租赁投资净额：

　　2009 年年末租赁投资净额=350-（100-350×8.41%）=279.435（万元）

　　2010 年年末租赁投资净额=279.435-（100-279.435×8.41%）=202.935 4（万元）

　　租赁投资净额减少额=208.760 6-202.935 4=5.825 2 （万元）（这就是由此所产生的租赁投资净额的减少额）

　　会计分录为：

　　借：资产减值损失10

　　　　贷：未担保余值10

　　借：未实现融资收益4.174 8 （10-5.8252）

　　　　贷：资产减值损失4.174 8

　　以后各期均按新的内含利率8.41%重新计算确认租赁收入。

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