甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金,有关资料如下:
(1)2006年12月31日,委托证券公司以7764万元的价格发行3年期分期付息公司债券,该债券面值为8000万元,票面年利率为4.5%,实际年利率为5.64%,每年付息一次,到期后按面值偿还,支付的发行费用20万元,发行期间冻结资金产生的利息收入为11万元。
(2)生产线建造工程采用出包方式,于2007年1月1日开始动工,发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商,2008年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态。
(3)假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的1月10日,2010年1月10日支付2009年度利息,一并偿付面值。
(4)所有款项均以银行存款收付。
(5)乙公司于2006年12月31日自证券市场购得甲公司改行的公司债券,面值为2500万元,支付交易费用12万元。经测算此债券的内含报酬率为5.41%。2007年末受市场利率提高的影响,该债券发生贬值,经测算此债券的可收回价值为2100万元,2009年3月1日乙公司将此债券出售,售价为1900万元,假定无相关税费。
要求:
(1)作出甲公司有关该债券的会计处理;
(2)作出乙公司有关此债券投资的会计处理。
【答案及解析】
(1)甲公司的会计处理如下:
①甲公司每年的利息费用计算表
年份 | 年初摊余成本 | 利息费用 | 票面利息 | 追加本金 |
2007年 | 7755.00 | 437.38 | 360.00 | 77.38 |
2008年 | 7832.38 | 441.75 | 360.00 | 81.75 |
2009年 | 7914.13 | 445.87 | 8360.00 | 0.00 |
②甲公司每年的会计分录如下:
2006年12月31日发行债券
借:银行存款 7755
应付债券——利息调整 245
贷:应付债券——面值 8000
2007年12月31日计提利息
借:在建工程 437.38
贷:应付债券——利息调整 77.38
应付利息 360
2008年12月31日计提利息
借:在建工程 441.75
贷:应付债券——利息调整 81.75
应付利息 360
2009年12月31日计提利息
借:财务费用 445.87
贷:应付债券——利息调整 85.87
应付利息 360
2010年1月10日付息还本
借:应付债券——面值 8000
应付利息 360
贷:银行存款 8360
(2)乙公司的会计处理如下:
①乙公司2006年12月31日购入甲公司债券时:
借:持有至到期投资――成本2500
贷:持有至到期投资――利息调整61.75
银行存款2438.25(=7764×2500/8000+12)
②乙公司2007年的利息收益计算表
年份 | 年初摊余成本 | 利息收益 | 票面利息 | 追加本金 |
2007年 | 2438.25 | 131.91 | 112.50 | 19.41 |
③2007年12月31日乙公司计提利息收益
借:应收利息112.5(=2500×4.5%)
持有至到期投资――利息调整19.41
贷:投资收益 131.91
④2007年末该债券的账面余额为2457.66(=2438.25+19.41),相比此时的可收回价值2100万元,发生贬值357.66万元,应作如下减值处理:
借:资产减值损失357.66
贷:持有至到期投资减值准备357.66
⑤乙公司2008年的利息收益计算表
年份 | 年初摊余成本 | 利息收益 | 票面利息 | 追加本金 |
2008年 | 2100.00 | 113.61 | 112.50 | 1.11 |
借:应收利息112.5(=2500×4.5%)
持有至到期投资――利息调整1.11
贷:投资收益 113.61
⑥2009年3月1日出售该债券时:
借:银行存款1900
持有至到期投资――利息调整41.23(=61.75-19.41-1.11) "
持有至到期投资减值准备357.66
投资收益201.11
贷:持有至到期投资――成本2500
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