注册会计师《会计》债务重组：修改其他债务条件

　　1.债务人的会计处理

（1）计算修改其他债务条件后债务的公允价值（未来应付的本金）	作为重组后债务的入账价值。
（2）重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额——确认为债务重组利得，计入当期损益（营业外收入——债务重组利得）。	借：应付账款　　　　　　　　　　　　（重组债务的账面余额） 　　　　贷：应付账款——债务重组　　　　（重组后债务的公允价值） 　　　　　　营业外收入——债务重组利得　（差额）
（3）修改后的债务条款如涉及或有应付金额（附有或有条件的债务重组），且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。	重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额——作为债务重组利得，计入当期损益（营业外收入——债务重组利得）。 　　债务人在债务重组日： 　　借：应付账款等　　　　　　　　　　　（重组债务的账面余额） 　　　　贷：应付账款等——债务重组　　　（重组后债务的公允价值） 　　　　　　预计负债　　　　　　　　　　（或有应付金额） 　　　　　　营业外收入——债务重组利得　（差额） 　　或有应付金额在随后会计期间没有发生的——企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。 　　借：预计负债 　　　　贷：营业外收入——债务重组利得 　　或有应付金额在随后会计期间实际发生时，会计分录为： 　　借：预计负债 　　　　贷：银行存款（或其他应付款）

　　2.债权人的会计处理

（1）计算修改其他债务条件后的债权的公允价值（未来应收本金）	并作为重组后债权的入账价值
（2）重组后债权的入账价值＜重组债权的账面余额的差额——确认为债务重组损失，计入当期损益（营业外支出——债务重组损失）。	债权人已对债权计提减值准备的—→应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失。冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。 　　借：应收账款——债务重组　　　　（重组后债权的公允价值） 　　　　坏账准备　　　　　　　　　　（已计提的坏账准备） 　　　　营业外支出——债务重组损失　（借方差额） 　　　　贷：应收账款　　　　　　　　（重组债权的账面余额） 　　　　　　资产减值损失　　　　　　（贷方差额）
（3）修改后的债务条款中涉及或有应收金额	债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。实际发生时计入当期损益。

　　【计算题】2009年1月1日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为1 000万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账准备100万元。2009年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下： 甲公司免除乙公司所欠货款的20%，并将剩余债务延期至2011年12月31日偿还，按年利率5%计算支付利息，利息于每年末支付，但如果乙公司2010年有盈利，则2011年按年利率10%计算支付利息；若无盈利，则仍按5%计算支付利息，乙公司预计2010年很可能实现盈利。（假定实际利率等于名义利率）。该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。

　　要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。

　　【正确答案】

　　（1）乙公司会计处理如下：

　　重组后债务的公允价值（将来应付的本金）＝1 000×（1－20%）＝800（万元）

　　或有应付金额＝1 000×（1－20%）×（10%－5%）＝40（万元）

　　借：应付账款 1 000
　　　贷：应付账款——债务重组 800
　　　　　预计负债 40
　　　　　营业外收入——债务重组利得 160

　　2010年末支付利息时：

　　借：财务费用 40
　　　贷：银行存款 40

　　2011年末支付本金和利息时：

　　若乙公司2010年有盈利：

　　借：应付账款——债务重组 800
　　　　财务费用 40
　　　　预计负债 40
　　　贷：银行存款 880

　　若乙公司2010年无盈利：

　　借：应付账款——债务重组 800
　　　　财务费用 40
　　　贷：银行存款 840

　　借：预计负债 40
　　　贷：营业外收入——债务重组利得 40

　　（2）甲公司会计处理如下：

　　重组后债权的公允价值（将来应收的本金）＝1 000×（1－20%）＝800（万元）

　　借：应收账款——债务重组 800
　　　　营业外支出——债务重组损失 100
　　　　坏账准备 100
　　　贷：应收账款 1 000

　　2010年末收到利息时：

　　借：银行存款 40
　　　贷：财务费用 40

　　2011年末收到本金和利息时：

　　若乙公司2010年有盈利：

　　借：银行存款 880
　　　贷：应收账款——债务重组 800
　　　财务费用 80

　　若乙公司2010年无盈利：

　　借：银行存款 840
　　　贷：应收账款——债务重组 800
　　　　　财务费用 40