注册会计师《税法》复习指导：税务筹划

2010年注册会计师《税法》科目
第十八章 税务咨询与税务筹划 　　

　　第一节 税务咨询

　　第二节 税务筹划

　　一、税务筹划的概念

　　税务筹划是指在税法规定的范围内，通过事先筹划和安排，尽可能地获得“节税”的税收利益。

　　税务筹划是纳税人的一项基本权利，纳税人的税务筹划收益属合法收益。

　　税务筹划具有合法性、筹划性、目的性、风险性和专业性的特点。

　　税务筹划的最终目的是企业利益最大化。

　　目的性有两层意思：一是选择低税负；二是滞延纳税时间，获取货币的时间价值。

　　节税属于合法行为，避税属于非违法行为，逃税、偷税属于违法行为。

　　二、税务筹划的基本方法

　　（一）税务筹划的切入点

　　1.选择税务筹划空间大的税种为切入点：税负弹性越大，税务筹划潜力也越大。

　　2.以税收优惠政策为切入点

　　3.以纳税人构成为切入点

　　4.以影响应纳税额的几个基本因素为切入点：计税依据和税率

　　5.以不同的财务管理环节和阶段为切入点：债务资本筹资、融资租赁

　　（二）利用优惠政策筹划法

　　从总体角度来看，利用优惠政策筹划的方法主要包括：

　　1.直接利用筹划法；

　　2.地点流动筹划法；

　　3.创造条件筹划法。

　　从税制构成要素的角度探讨，利用税收优惠进行税务筹划主要利用以下几个优惠要素：

　　1.利用免税：适用范围狭窄，具有一定的风险性。

　　免税方法筹划以争取更多的免税待遇和延长免税期为要点。

　　照顾性免税和奖励性免税：只有奖励性免税才能达到节税目的。

　　2.利用减税：适用范围狭窄、具有一定风险性。

　　3.利用税率差异：适用范围较广，具有复杂性、相对确定性特点。

　　4.利用分劈技术：分劈合法、合理化，节税最大化。

　　5.利用税收扣除

　　利用税收扣除进行税务筹划，技术较为复杂、适用范围较大、具有相对确定性。

　　利用税收扣除进行税务筹划的要点在于使扣除项目最多化、扣除金额最大化和扣除最早化。

　　6.利用税收抵免筹划

　　是指在合法、合理的情况下，使税收抵免额增加而节税的税务筹划方法

　　7.利用延期纳税

　　8.利用退税

　　（三）利用转让定价筹划法

　　（四）利用税法漏洞筹划法：属于避税筹划

　　利用税法漏洞进行避税筹划的方法：利用税法中的矛盾进行筹划；利用税务机构设置不科学进行筹划；利用税收管辖权进行筹划。

　　（五）利用会计处理方法筹划法：（1）存货计价方法的选择；（2）固定资产折旧的税务筹划

　　第三节 税务咨询和税务筹划的风险控制