中级会计师考试科目《中级会计实务》强化预习：借款费用

会计职称考试《中级会计实务》第十一章 长期负债及借款费用

　　知识点三 借款费用

　　一、借款费用的范围

　　借款费用＝借款利息（含溢折价摊销）＋辅助费用＋外币借款汇兑差额

　　注：教材所说的“借款利息”，是指票面利息，包含溢折价摊销额，其实就是实际利息。确定资本化利息时，要按实际利息来计算。

　　股票发行费用不是借款费用。

　　二、借款费用的确认

　　（一）确认原则

　　借款费用确认的处理有两种：一种是费用化，计入财务费用；另一种是资本化，计入资产成本。只有符合资本化条件的资产发生的借款费用，才有可能资本化。

　　符合资本化条件的资产，是指购建期1年以上的固定资产、投资性房地产、存货、建造合同成本和开发支出等资产。存货是指在建的房地产开发产品、大型机器设备等。

　　（二）借款费用资本化的范围

　　借款包括专门借款和一般借款。专门借款就是指定了用途的借款，比如专门用于购建某项固定资产的借款；一般借款是没有指定用途的借款。购建资产占用的专门借款和一般借款，其借款费用都应该资本化。

　　（三）资本化期间的确定

　　只有资本化期间的借款费用才允许资本化。

　　1.借款费用开始资本化的时点

　　借款费用开始资本化的三个条件：第一，资产支出已经发生；第二，借款费用已经发生；第三，建造活动已经开始。

　　2.借款费用暂停资本化的时间

　　建造活动非正常中断连续超过3个月的，应当暂停资本化。正常中断是建造的必要程序，没有个体差别。

　　3.借款费用停止资本化的时点

　　资产达到预定可使用状态时（或达到预定可销售状态时），应当停止资本化。达到的迹象：

　　（1）实体建造工作已经完成。

　　（2）建造的资产与预定相符。

　　（3）资产支出不再发生。

　　所建造资产的各部分分别完工，且每部分独立于其他部分可供使用（或出售），则应停止该部分的资本化。

　　三、借款费用的计量

　　借款费用包含借款利息（含溢折价摊销）、辅助费用和外币借款汇兑差额等三项内容。

　　（一）借款利息资本化金额的确定

　　借款利息资本化金额的确定，应区分资金来源。

　　资产支出的原则：先专门借款，后一般借款。

　　借款利息资本化的计算公式：

　　资本化利息＝专门借款资本化利息＋一般借款资本化利息

　　专门借款资本化利息＝资本化期间全额利息－资本化期间闲置资金利息收益

　　全额利息＝全额专门借款×利率×期限＝（名义利率与实际利率不等）摊余成本×实际利率×期限

　　一般借款资本化利息＝占用支出金额×期限×资本化率

　　资产支出（加权平均数）＝占用支出金额×期限

　　资本化率（平均利率）＝全部一般借款加权利息/全部一般借款加权本金

　　应付利息＝资本化利息＋闲置资金利息收益（全年）＋费用化利息

　　（二）借款辅助费用资本化金额的确定

　　辅助费用应计入借款成本，与溢折价一并采用实际利率法在各期分摊，调整各期利息费用。这也就是借款名义利率与实际利率不等的情形。

　　（三）外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定

　　外币专门借款产生的汇兑差额，应当资本化；资产支出占用的一般外币借款产生的汇兑差额，计入财务费用。