中级会计职称《中级会计实务》知识点预习：同一控制下的企业合并

2013会计职称考试《中级会计实务》 第五章 长期股权投资

　　知识点预习一：同一控制下的企业合并

　　口诀：合并之前，合并方和被合并方在同一个集团。

　　记账口诀：长期股权投资金额记被合并方所有者权益账面价值×持股比例。

　　【例】20×9年6月30日，A公司向其母公司P公司发行1000万股普通股（每股面值为1元，市价为4.34元），取得母公司P拥有对S公司100%的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人地位继续经营。20×9年6月30日S公司净资产的账面价值为40 020 000元。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日，A公司与S公司所有者权益的构成如表1所示：

　　表5-1 　　20×9年6月30日　　 单位：元

　　要求：根据上述资料编制A公司相关的账务处理。

　　『正确答案』

　　账务处理为：

　　借：长期股权投资——S公司 40 020 000

　　　贷：股本 10 000 000

　　　　　资本公积——股本溢价 30 020 000

　　【试题解析•单选题】（2008年）2007年3月20日，甲公司合并乙企业，该项合并属于同一控制下的企业合并。合并中，甲公司发行本公司普通股1 000万股（每股面值1元，市价为2.1元），作为对价取得乙企业60%股权。合并日，乙企业的净资产账面价值为3 200万元，公允价值为3 500万元。假定合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。不考虑其他因素，甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本为（ ）万元。

　　A.1 920

　　B.2 100

　　C.3 200

　　D.3 500

　　『正确答案』A

　　『答案解析』本题属于同一控制下的企业合并，应以取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为初始投资成本，因此甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本＝3 200×60%＝1 920（万元）。

　　【试题解析•单选题】（2009年）2008年3月20日，甲公司以银行存款1 000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该土地使用权的账面价值为3 200万元，公允价值为4 000万元；乙公司净资产的账面价值为6 000万元，公允价值为6 250万元。假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素，甲公司的下列会计处理中，正确的是（ ）。

　　A.确认长期股权投资5 000万元，不确认资本公积

　　B.确认长期股权投资5 000万元，确认资本公积800万元

　　C.确认长期股权投资4 800万元，确认资本公积600万元

　　D.确认长期股权投资4 800万元，冲减资本公积200万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』同一控制下长期股权投资的入账价值＝6 000×80%＝4 800（万元）。应确认的资本公积＝4 800－（1 000＋3 200）＝600（万元）。相关分录如下

　　借：长期股权投资 4 800

　　　贷：银行存款 1 000

　　　　　无形资产 3 200

　　　　　资本公积 600