《中级会计实务》疑难问题解答：确认递延所得税的影响

　　【疑难问题解答】

　　抵销母子公司内部交易时，如何处理其递延所得税影响？

　　解答：可以按照如下思路来处理：把合并报表看成一个普通的报表，分析比较报表上的资产、负债的账面价值与计税基础，对暂时性差异确认递延所得税。题目通常涉及的就是存货项目，对于存货，先将存货的抵销分录做完（递延所得税的相关分录除外），然后直接看这些抵销分录，如果出现借记存货（不用管后面的明细是多少），它使合并报表上存货的账面价值增加，如果是贷记存货，则相反，这样，只要看一下这些抵销分录使存货账面价值变化减少了多少，这就是应确认的可抵扣暂时性差异，因为无论怎样做抵销分录，存货的计税基础是不变的，所以“存货”这个资产项目账面价值减少多少，就产生了多少可抵扣暂时性差异，再乘以税率，就能算出递延所得税资产；

　　在连续编制的情况下，上面的思路算出的实际上递延所得税资产的期末余额（相当于应有余额），然后看上期的递延所得税资产期末余额是多少（上期确认的递延所得资产会照抄下来，相当于已有余额），所以应该用应有余额减已有余额，即得到本期应确认或转回的金额是多少。

　　对于内部交易其他资产（如固定资产、无形资产），也是一样的，只要看抵销分录使“固定资产”项目、“无形资产”项目的账面价值变动了多少就可以了。

　　这种思路下，只要抵销分录做对了，递延所得税资产的金额就一目了然了。

　　【历年试题剖析】

　　企业在报告期出售子公司，报告期末编制合并财务报表时，下列表述中，正确的有（ ）。（会计实务-多选题-2009年）

　　A.不调整合并资产负债表的年初数

　　B.应将被出售子公司年初至出售日的现金流量纳入合并现金流量表

　　C.应将被出售子公司年初至出售日的相关收入和费用纳入合并利润表

　　D.应将被出售子公司年初至出售日的净利润计入合并利润表投资收益

　　答案：ABC

　　解析：选项D，应将被出售子公司年初至出售日的净利润记入合并利润表中的相关项目（即净利润项目），而不是投资收益。不需要做会计分录。也就是说子公司当期被出售了，要将子公司年初至出售日的净利润计入合并净利润项目。

　　【每日一练】

　　2009年7月，甲公司（子公司）将本公司的某项专利权以80万元的价格转让给乙公司（母公司），该专利权在甲公司的取得成本为60万元，原预计使用年限为10年，至转让时已摊销5年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产使用，尚可使用年限5年。所得税税率为25%。甲公司和乙公司对该无形资产均采用直线法摊销，预计净残值为零。假定该无形资产的摊销方法、摊销年限和预计净残值均与税法规定一致。则编制2009年合并财务报表时，不正确的抵消分录是（    ）。（单选题）

　　A.借：营业收入 80

　　　　　贷：营业成本 60

　　　　　　　固定资产——原价 20

　　B.借：营业外收入 50

　　　　　贷：无形资产——原价 50

　　C.借：无形资产——累计摊销 5

　　　　　贷：管理费用 5

　　D.借：递延所得税资产 11.25

　　　　　贷：所得税费用 11.25 [（50－5）×25%]

　　答案：A

　　解析：选项A，内部交易的专利权属于无形资产。