2012会计职称考试《中级会计实务》
第十四章 收入
备考指导十、附退回条件销售
一、有经验数据：全额确认收入并结转成本，月末按经验数据冲减收入和成本。
【例题·计算题】甲公司是一家健身器材销售公司，20×9年1月1日，甲公司向乙公司销售5 000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为2 500 000元，增值税额为425 000元。协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20%；健身器材发出时纳税义务已经发生；实际发生的销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。
要求：
根据上面的资料，编制甲公司相关的账务处理。
【正确答案】甲公司的账务处理如下：
（1）20×9年1月1日发出健身器材
借：应收账款——乙公司 2 925 000
贷：主营业务收入——销售××健身器材 2 500 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 425 000
借：主营业务成本——销售××健身器材 2 000 000
贷：库存商品——销售××健身器材 2 000 000
（2）20×9年1月31日确认估计的销售退回
借：主营业务收入——销售××健身器材 500 000
贷：主营业务成本——销售××健身器材 400 000
预计负债——预计退货 100 000
（3）20×9年2月1日前收到货款
借：银行存款 2 925 000
贷：应收账款——乙公司 2 925 000
（4）20×9年6月30日发生销售退回，取得红字增值税专用发票：
·实际退货量为1 000件，款项已经支付（实际退货数量与预计退货数量相同）
借：库存商品——××健身器材 400 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 85 000
预计负债——预计退货 100 000
贷：银行存款 585 000
·如果实际退货量为800件（实际退货数量低于预计退货数量）
借：库存商品——××健身器材 320 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 68 000
主营业务成本——销售××健身器材 80 000
预计负债——预计退货 100 000
贷：银行存款 468 000
主营业务收入——销售××健身器材 100 000
将上面的分录拆开写为：
借：主营业务成本 80 000
预计负债 20 000
贷：主营业务收入 100 000
借：库存商品 320 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 68 000
预计负债 80 000
贷：银行存款 468 000·如果实际退货量为1 200件（实际退货数量高于预计退货数量）
借：库存商品——××健身器材 480 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 102 000
主营业务收入——销售××健身器材 100 000
预计负债——预计退货 100 000
贷：主营业务成本——销售××健身器材 80 000
银行存款 702 000
二、没有经验数据：退货期满确认收入。
【例题·计算题】沿用上例，假定甲公司无法根据过去的经验，估计该批健身器材的退货率；健身器材发出时纳税义务已经发生；发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。
要求：
根据上面的资料，编制甲公司相关的账务处理。
【正确答案】甲公司的账务处理如下：
（1）20×9年1月1日发出健身器材
借：应收账款——乙公司 425 000
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 425 000
借：发出商品——××健身器材 2 000 000
贷：库存商品——××健身器材 2 000 000
（2）20×9年2月1日前收到货款
借：银行存款 2 925 000
贷：预收账款——乙公司 2 500 000
应收账款——乙公司 425 000
（3）20×9年6月30日退货期满，如果没有发生退货
借：预收账款——乙公司 2 500 000
贷：主营业务收入——销售××健身器材 2 500 000
借：主营业务成本——销售××健身器材 2 000 000
贷：发出商品——乙公司 2 000 000
6月30日退货期满，如发生2 000件退货，取得红字增值税专用发票
借：预收账款——乙公司 2 500 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 170 000
贷：主营业务收入——销售××健身器材 1 500 000银行存款 1 170 000
借：主营业务成本——销售××健身器材 1 200 000
库存商品——××健身器材 800 000
贷：发出商品——乙公司 2 000 000
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