会计职称考试《中级会计实务》备考指导：托收承付方式销售商品

2012会计职称考试《中级会计实务》
第十四章 收入

　　备考指导二、托收承付方式销售商品

　　是指企业根据合同发货后，委托银行向异地付款单位收取款项，由购货方向银行承诺付款的销售方式。

　　确认条件：发出商品且办妥托收手续；但风险和报酬未转移的除外。

　　【例题·计算题】甲公司在20×9年7月12日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200 000元，增值税额为34 000元，款项尚未收到；该批商品成本为120 000元。甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与乙公司长期建立的商业合作关系，甲公司仍将商品发往乙公司且办妥托收手续。假定甲公司发出该批商品时其增值税纳税义务已经发生。

　　本例中，由于乙公司资金周转存在困难，因而甲公司在货款回收方面存在较大的不确定性，与该批商品所有权有关的风险和报酬没有转移给乙公司。根据销售商品收入的确认条件，甲公司在发出商品且办妥托收手续时不能确认收入，已经发出的商品成本应通过“发出商品”科目反映。甲公司的账务处理如下：

　　【正确答案】

　　（1）20×9年7月12日，甲公司发出商品

　　借：发出商品——××商品 120 000

　　　　贷：库存商品——××商品 120 000

　　注意：“发出商品”属于“存货”项目，所以这笔分录不影响存货成本。

　　同时，将增值税专用发票上注明的增值税额转入应收账款

　　借：应收账款——乙公司 34 000

　　　　贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 34 000

　　注意：如果销售该商品的增值税纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，待纳税义务发生时再作应交增值税的分录）

　　（2）20×9年10月5日，甲公司得知乙公司经营情况逐渐好转，乙公司承诺近期付款

　　借：应收账款——乙公司 200 000

　　　　贷：主营业务收入——销售××商品 200 000

　　借：主营业务成本——销售××商品 120 000

　　　　贷：发出商品——××商品 120 000

　　（3）20×9年10月16日，甲公司收到款项

　　借：银行存款 234 000

　　　　贷：应收账款——乙公司 234 000