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  • 会计职称考试《中级会计实务》备考指导:托收承付方式销售商品

    普通 来源:正保会计网校 2012-06-21

    2012会计职称考试《中级会计实务》
    第十四章 收入

      备考指导二、托收承付方式销售商品

      是指企业根据合同发货后,委托银行向异地付款单位收取款项,由购货方向银行承诺付款的销售方式。

      确认条件:发出商品且办妥托收手续;但风险和报酬未转移的除外。

      【例题·计算题】甲公司在20×9年7月12日向乙公司销售一批商品,开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200 000元,增值税额为34 000元,款项尚未收到;该批商品成本为120 000元。甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困难,但为了减少存货积压,同时也为了维持与乙公司长期建立的商业合作关系,甲公司仍将商品发往乙公司且办妥托收手续。假定甲公司发出该批商品时其增值税纳税义务已经发生。

      本例中,由于乙公司资金周转存在困难,因而甲公司在货款回收方面存在较大的不确定性,与该批商品所有权有关的风险和报酬没有转移给乙公司。根据销售商品收入的确认条件,甲公司在发出商品且办妥托收手续时不能确认收入,已经发出的商品成本应通过“发出商品”科目反映。甲公司的账务处理如下:

      【正确答案】

      (1)20×9年7月12日,甲公司发出商品

      借:发出商品——××商品 120 000

        贷:库存商品——××商品 120 000

      注意:“发出商品”属于“存货”项目,所以这笔分录不影响存货成本。

      同时,将增值税专用发票上注明的增值税额转入应收账款

      借:应收账款——乙公司 34 000

        贷:应交税费——应交增值税(销项税额) 34 000

      注意:如果销售该商品的增值税纳税义务尚未发生,则不作这笔分录,待纳税义务发生时再作应交增值税的分录)

      (2)20×9年10月5日,甲公司得知乙公司经营情况逐渐好转,乙公司承诺近期付款

      借:应收账款——乙公司 200 000

        贷:主营业务收入——销售××商品 200 000

      借:主营业务成本——销售××商品 120 000

        贷:发出商品——××商品 120 000

      (3)20×9年10月16日,甲公司收到款项

      借:银行存款 234 000

        贷:应收账款——乙公司 234 000

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