2012年《中级会计实务》预习：所得税计税基础与暂时性差异

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中级会计职称考试《中级会计实务》预习
第十五章　所得税
第一节　计税基础与暂时性差异

　　一、资产、负债的计税基础

　　（一）资产的计税基础

　　资产的计税基础是企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。如果有关的经济利益不纳税，则资产的计税基础即为其账面价值。

　　（二）负债的计税基础

　　负债的计税基础是负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。

　　二、暂时性差异

　　暂时性差异是资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。根据该差额对未来期间应税金额影响的不同，暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。

　　某些不符合资产、负债的确认条件，未作为财务会计报告中资产、负债列示的项目，如果按照税法规定可以确定其计税基础，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。

　　【例】单项选择题

　　◎下列项目中不会产生可抵扣暂时性差异的是（　　）。

　　A.计提产品保修费用确认的预计负债

　　B.会计上计提的坏账准备

　　C.本期取得的可供出售金融资产期末公允价值高于入账价值

　　D.成本计量模式下，计提的投资性房地产减值准备

　　正确答案：C

　　答案解析：本题考核暂时性差异的确定。选项C，税法不认可可供出售金融资产持有期间的公允价值变动，其计税基础等于其入账价值，因此该项可供出售金融资产的账面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异。