初级会计职称《初级会计实务》强化指导：制造费用的归集和分配

2012年初级会计职称考试《初级会计实务》第八章 产品成本核算

　　知识点五、制造费用的归集和分配

　　1.制造费用的归集

　　制造费用的内容，包括物料消耗、车间管理人员的薪酬，车间管理用房屋和设备的折旧费、租赁费和保险费，车间管理用具摊销，车间管理用的照明费、水费、取暖费、劳动保护费、设计制图费、试验检验费、办公费以及季节性及修理期间停工损失等。制造费用属于应计入产品成本但不专设成本项目的各项成本。制造费用应通过"制造费用"账户进行归集，月末按照一定的方法从贷方分配转入有关成本计算对象。

　　2.制造费用的分配和账务处理

　　（1）制造费用的分配

　　通常采用生产工人工时比例法（或生产工时比例法）、生产工人工资比例方（或生产工资比例法）、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等。其计算公式概括如下：

　　制造费用分配率＝制造费用总额／各产品分配标准之和

　　（分母包括：产品生产工时总数或生产工人定额工时总数、生产工人工资总和、机器工时总数、产品计划产量的定额工时总数）

　　某种产品应分配的制造费用＝该种产品分配标准×制造费用分配率

　　其中，由于生产工时是分配间接费用的常用标准之一，因此，生产工人工时比例法较为常见。

　　生产工人工资比例分配法适用于各种产品生产机械化程度相差不多的企业，如果生产工人工资是按生产工时比例分配，该方法实际上等同于生产工人工时比例法；

　　机器工时比例法是按照各产品生产所用机器设备运转时间的比例分配制造费用的方法，适用于产品生产的机械化程度较高的车间；

　　按年度计划分配率分配法是按照年度开始前确定的全年度适用的计划分配率分配费用的方法，分配率的计算公式的分母按定额工时计算，年度内如果发生全年的制造用实际数与计划数差别较大，应及时调整计划分配率，该方法特别适用于季节性生产企业。

　　（2）制造费用的账务处理

　　制造费用的分配方法一经确定，不应任意变更。无论采用哪种分配方法，都应根据分配计算结果，编制制造费用分配表，根据制造费用分配表进行制造费用分配的总分类核算和明细核算。相关会计分录：

　　借：生产成本

　　　　贷：制造费用

　　单项选择题

　　◎某企业本月生产A产品耗用机器工时3 000小时，生产B产品耗用机器工时2 000小时。本月发生车间管理人员工资100 000元，产品生产人员工资300 000元。该企业按机器工时比例分配制造费用。假设不考虑其他因素，本月B产品应分配的制造费用为（　　）元。

　　A.160 000

　　B.60 000

　　C.40 000

　　D.140 000

　　【正确答案】：C

　　【答案解析】：该题中本月发生车间管理人员工资计入到制造费用中，金额为100 000元。机器工时比例法下，制造费用分配率＝制造费用总额÷机器运转总时数＝100 000÷（3 000＋2 000）＝20；本月B产品应分配的制造费用＝20×2 000＝40 000（元）。

　　多项选择题

　　◎制造费用的分配，通常采用的方法有（　　）。

　　A.生产工人工时比例法

　　B.生产工人工资比例法

　　C.机器工时比例法

　　D.交互分配法

　　【正确答案】：ABC

　　【答案解析】：制造费用分配方法通常采用生产工人工时比例法（或生产工时比例法）、生产工人工资比例法（或生产工资比例法）、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等。交互分配法属于辅助生产费用的分配方法。