2012年初级会计职称考试《初级会计实务》第二章 负 债
知识点五、应交税费
（一）应交税费科目核算内容
企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。
（二）应交增值税
1.一般纳税企业的核算
（1）采购存货、固定资产
借：原材料、固定资产等
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款、应付账款
（2）进项税额转出
①企业购进的货物发生非常损失，其进项税额应通过“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目转入有关科目
借：待处理财产损溢
贷：原材料或库存商品
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
②购进货物改变用途
通常是指购进的货物在没有经过任何加工的情况下，对内改变用途的行为，如企业下属医务室等福利部门领用原材料等。
（3）销售货物或者提供应税劳务
企业销售货物或者提供应税劳务，按照营业收入和应收取的增值税税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按专用发票上注明的增值税税额，贷记“应交税费――应交增值税（销项税额）”科目，按照实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。发生的销售退回，做相反的会计分录。
（4）视同销售行为
企业的有些交易和事项按照税法规定，应视同对外销售处理，计算应交增值税。视同销售需要交纳增值税的事项如企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等。在这些情况下，企业应当借记“在建工程”、“长期股权投资”、“营业外支出”等科目，贷记“应交税费――应交增值税（销项税额）”科目等。
（5）交纳增值税
企业交纳的增值税，借记“应交税费——应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”科目。“应交税费——应交增值税”科目的贷方余额，表示企业应交纳的增值税。
2.小规模纳税企业的账务处理
小规模纳税企业只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置专栏。
（三）应交消费税
1.销售应税消费品
企业销售应税消费品应交的消费税，应借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税"科目。
2.自产自用应税消费品
企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时，按规定应交纳的消费税，借记“在建工程”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。
3.委托加工应税消费品
4.进口应税消费品
企业进口应税物资在进口环节应交的消费税，计入该项物资的成本，借记“材料采购”、“固定资产”等科目，贷记"银行存款"科目。
（四）应交营业税
1.企业按照营业额及其适用的税率，计算应交的营业税
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交营业税
2.企业出售不动产时，计算应交的营业税
借：固定资产清理
贷：应交税费——应交营业税
3. 企业出售无形资产时，计算应交的营业税
借：银行存款
累计摊销
贷：无形资产
应交税费——应交营业税
营业外收入
（五）应交资源税
资源税是对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税。对外销售应税产品应交纳的资源税应记入“营业税金及附加”科目；自产自用应税产品应交纳的资源税应记人“生产成本”、“制造费用”等科目。
（六）应交城市维护建设税和应交教育费附加
应纳城市维护建设税＝（应交增值税+应交消费税+应交营业税）×适用税率
应纳教育费附加额＝（应交增值税+应交消费税+应交营业税）×教育费附加率
企业应交的城市维护建设税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费——应交城市维护建设税”科目。企业应交的教育费附加，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费——应交教育费附加”科目。
（七）应交土地增值税
企业应交的土地增值税视情况记入不同科目：
1.企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的，转让时应交的土地增值税，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目；
2.企业转让的土地使用权在“无形资产”科目核算的，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应交的土地增值税，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目，同时冲销土地使用权的账面价值，贷记“无形资产”科目，按其差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。
（八）应交房产税、土地使用税、车船税和矿产资源补偿费
企业应交的房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费，记入“管理费用”科目，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费——应交房产税（或应交土地使用税、应交车船 税、应交矿产资源补偿费）”科目。
（九）应交个人所得税
企业按规定计算的代扣代交的职工个人所得税，借记"应付职工薪酬"科目，贷记“应交税费——应交个人所得税”科目；企业交纳个人所得税时，借记“应交税费——应交个人所得税”科目，贷记“银行存款”等科目。
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