初级会计职称《初级会计实务》强化指导：存货（三）

2012年初级会计职称考试《初级会计实务》第一章 资 产

　　知识点七、存货（三）

　　（四）周转材料

　　周转材料包括包装物和低值易耗品，周转材料是指企业能够多次使用，不符合固定资产定义，逐渐转移其价值但是仍然保持原有形态不确认为固定资产的材料。

　　1.包装物的核算

　　（1）包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其核算内容包括：

　　①生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；

　　②随同商品出售而不单独计价的包装物；

　　③随同商品出售而单独计价的包装物；

　　④出租或出借给购买单位使用的包装物。

　　（2）包装物的核算

　　①生产领用包装物

　　借：生产成本

　　　　贷：周转材料——包装物

　　②随同商品出售且不单独计价的包装物

　　借：销售费用

　　　　贷：周转材料——包装物

　　③随同商品出售且单独计价的包装物，一方面应反映其销售收入，计入其他业务收入；另一方面应反映其实际销售成本，计入其他业务成本。

　　④包装物应根据使用次数分次进行摊销

　　包装物出租或出借给购买单位使用时，采用分次进行摊销。

　　借：销售费用【出借的：实际成本/次数】

　　　　其他业务成本【出租的：实际成本/次数】

　　　　贷：周转材料——包装物

　　2.低值易耗品

　　（1）低值易耗品通常被视同存货，作为流动资产进行核算和管理，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。

　　（2）低值易耗品的核算

　　核算时设置“周转材料——低值易耗品”科目。低值易耗品的摊销方法应根据使用次数分次进行摊销。

　　①一次转销法

　　采用一次转销法摊销低值易耗品，在领用低值易耗品时，将其价值一次性全部计入有关资产成本或者当期损益，主要适用于价值较低或极易损坏的低值易耗品的摊销。

　　借：制造费用

　　　　管理费用

　　　　贷：周转材料——低值易耗品

　　②分次摊销法

　　采用分次摊销法摊销低值易耗品时候，低值易耗品在领用时摊销其账面价值的单次平均摊销额。适用可供多次反复使用的低值易耗品。