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初级会计职称《初级会计实务》强化指导:存货(二)

普通 来源:正保会计网校 2012-09-21

2012年初级会计职称考试《初级会计实务》第一章 资 产

  知识点六、存货(二)

  (三)原材料的核算

  1.按照实际成本核算原材料

  (1)购入材料

  ①货款已经支付或开出、承兑商业汇票,同时材料已验收入库。

  借:原材料 【买价+运杂费、包装费】

    应交税费—应交增值税(进项税额)

    贷:银行存款、其他货币资金

      应付票据

  ②货款已经支付或已开出、承兑商业汇票,材料尚未到达或尚未验收入库。

  借:在途物资【买价+代垫运杂费、包装费】

    应交税费—应交增值税(进项税额)

    贷:银行存款

      其他货币资金

      应付票据

  材料验收入库:

  借:原材料

    贷:在途物资

  ③结算凭证已到,货款尚未支付,材料已经验收入库

  借:原材料

    应交税费—应交增值税(进项税额)

  贷:应付账款

  ④结算凭证未到,货款尚未支付,材料已经验收入库,按暂估价值入账

  借:原材料

    贷:应付账款—暂估应付账款

  下月初作相反的会计分录予以冲回:

  借:应付账款—暂估应付账款

    贷:原材料

  (2)发出材料的会计处理

  借:生产成本

    制造费用

    管理费用

    其他业务成本

    委托加工物资

    贷:原材料

  2.按照计划成本核算原材料

  材料采用计划成本核算时,材料的收发及结存,无论总分类核算还是明细分类核算,均按照计划成本计价。使用的会计科目有“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”等。

  (1)支付货款

  借:材料采购【实际成本】

    应交税费—应交增值税(进项税额)

    贷:银行存款(应付票据)

  (2)验收入库并结转入库材料成本差异

  ①验收入库

  借:原材料等【计划成本】

    贷:材料采购【计划成本】

  ②结转入库材料成本差异:

  计算:实际成本-计划成本=差异金额(+超支差异;-节约差异)

  会计分录:

  借:材料采购

    贷:材料成本差异 【节约差异】

  或

  借:材料成本差异 【超支差异】

    贷:材料采购

  (3)发出存货并分配应负担的材料成本差异:

  ①发出材料

  借:生产成本等【计划成本】

    贷:原材料【计划成本】

  ②分配应负担的材料成本差异

  计算:分配发出材料应负担的材料成本差异=发出材料的计划成本× 差异率

  

  (分母不含暂估料款金额)

  发出存货成本应负担的成本差异,必须按月分摊,不得在季末或年末一次分摊。

  会计分录:

  借:生产成本等

    贷:材料成本差异【超支差异】

  借:材料成本差异 【节约差异】

    贷:生产成本等

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