初级会计职称《初级会计实务》强化指导：存货（二）

2012年初级会计职称考试《初级会计实务》第一章 资 产

　　知识点六、存货（二）

　　（三）原材料的核算

　　1.按照实际成本核算原材料

　　（1）购入材料

　　①货款已经支付或开出、承兑商业汇票，同时材料已验收入库。

　　借：原材料 【买价＋运杂费、包装费】

　　　　应交税费—应交增值税（进项税额）

　　　　贷：银行存款、其他货币资金

　　　　　　应付票据

　　②货款已经支付或已开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库。

　　借：在途物资【买价＋代垫运杂费、包装费】

　　　　应交税费—应交增值税（进项税额）

　　　　贷：银行存款

　　　　　　其他货币资金

　　　　　　应付票据

　　材料验收入库：

　　借：原材料

　　　　贷：在途物资

　　③结算凭证已到，货款尚未支付，材料已经验收入库

　　借：原材料

　　　　应交税费—应交增值税（进项税额）

　　贷：应付账款

　　④结算凭证未到，货款尚未支付，材料已经验收入库，按暂估价值入账

　　借：原材料

　　　　贷：应付账款—暂估应付账款

　　下月初作相反的会计分录予以冲回：

　　借：应付账款—暂估应付账款

　　　　贷：原材料

　　（2）发出材料的会计处理

　　借：生产成本

　　　　制造费用

　　　　管理费用

　　　　其他业务成本

　　　　委托加工物资

　　　　贷：原材料

　　2.按照计划成本核算原材料

　　材料采用计划成本核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本计价。使用的会计科目有“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”等。

　　（1）支付货款

　　借：材料采购【实际成本】

　　　　应交税费—应交增值税（进项税额）

　　　　贷：银行存款（应付票据）

　　（2）验收入库并结转入库材料成本差异

　　①验收入库

　　借：原材料等【计划成本】

　　　　贷：材料采购【计划成本】

　　②结转入库材料成本差异：

　　计算：实际成本－计划成本＝差异金额（＋超支差异；－节约差异）

　　会计分录：

　　借：材料采购

　　　　贷：材料成本差异 【节约差异】

　　或

　　借：材料成本差异 【超支差异】

　　　　贷：材料采购

　　（3）发出存货并分配应负担的材料成本差异：

　　①发出材料

　　借：生产成本等【计划成本】

　　　　贷：原材料【计划成本】

　　②分配应负担的材料成本差异

　　计算：分配发出材料应负担的材料成本差异＝发出材料的计划成本× 差异率

　　（分母不含暂估料款金额）

　　发出存货成本应负担的成本差异，必须按月分摊，不得在季末或年末一次分摊。

　　会计分录：

　　借：生产成本等

　　　　贷：材料成本差异【超支差异】

　　借：材料成本差异 【节约差异】

　　　　贷：生产成本等